Затраты на 1 руб формула. Анализ затрат на один рубль продукции

Вы также можете найти интересующую информацию в электронной библиотеке Sci.House. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме 7.3. Анализ затрат на один рубль товарной продукции:

1. Вопрос 59. Статистика издержек производства и обращения. Статистическое изучение динамики затрат на рубль продукции в промышленности

7. Затраты на 1 рубль реализованной продукции определяются отношением себестоимости реализованной продукции к выручке от реализации продукции.

8. Прибыль от реализации продукции определяется как выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты на производство и реализацию продукции. Чистая прибыль определяется как прибыль от реализации плюс прочие доходы и минус прочие расходы и налог на прибыль.

9. Характеризуя прибыльность предприятия, используют не только массу прибыли, но и относительные показатели рентабельности.

Рентабельность затрат рассчитывается путем отношения прибыли к сумме затрат на производство продукции.

Рентабельность реализации рассчитывается делением прибыли на сумму полученной выручки.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Используем в качестве числителя для расчета показателей рентабельности чистую прибыль, поскольку она отражает результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

10. Способность предприятия отвечать по своим обязательствам характеризует его платежеспособность.

Для определения текущей платежеспособности сравниваются суммы его платежных средств со срочными обязательствами. К платежным средствам относятся денежные средства и краткосрочные ценные бумаги, т.к. они могут быть быстро реализованы и обращены в деньги. К срочным обязательствам причисляют краткосрочные кредиты банка и кредиторскую задолженность.

Существуют следующие показатели платежеспособности предприятия:

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам и рекомендуется от 0,1 до 0,3.

Коэффициент ликвидности равен отношению платежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение около 1.

Коэффициент покрытия рассчитывается как отношение всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Теоретически достаточным считается значение этого показателя более 2.

11. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия – стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана со структурой капитала предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Основные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия:

Коэффициент автономии характеризует общую финансовую независимость предприятия и определяется соотношением собственного капитала к общему капиталу предприятия. Нормальным считается значение этого коэффициента не менее 0,5.

Коэффициент маневренности – это отношение собственного оборотного капитала к собственному капиталу. Он показывает, какая часть собственного капитала представлена собственными оборотными средствами. Рекомендуемое значение – не менее 0,5.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами – это отношение собственных оборотных средств к оборотным активам.

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Кварц» за 2004-2005 годы представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО "ГазИнСтрой"

По данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы:

В 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается снижение выручки от реализации продукции на 1570 тыс. руб. или на 0,4%. При этом себестоимость реализованной продукции увеличилась на 45754 тыс. руб. или 13,9%.

Стоимость имущества предприятия снизилась на 3,4%.

Существенный рост (на 30,3%) среднесписочной численности работающих на фоне снижения выручки привел к существенному снижению выработки работающих. Темп роста составил 76,5%, то есть снижение составило 100%-76,5% = 23,5%. При этом темп снижения среднегодовой заработной платы работающих еще более существенный, он составил 100%-43,1% = 56,9%. можно сказать, что руководство предприятия снизило заработную плату работающих в значительно большей степени, чем упала выработка.

Показатели эффективности использования основных фондов предприятия имеют отрицательную динамику. Темп снижению фондоотдачи составил 0,4%, а фондовооруженности 23,2%.

Увеличение себестоимости СМР на фоне снижения выручки привело к росту затрат на 1 рубль реализованной продукции с 76 до 86 коп. Следует отметить, что несмотря на отмеченной увеличение показателя, абсолютная величин затрат на 1 рубль реализованной продукции еще остается в допустимых пределах.

В 2006 году прибыль от реализации сократилась более чем в 100 раз, а чистая прибыль сократилась на 74,1%. Это связано с увеличением прочих операционных доходов и сокращением внереализационных расходов в 2006 году по сравнению с 2005 годом, что компенсировало сильное падение прибыли от реализации. Существенное снижение рентабельности реализации и рентабельности затрат вызвано снижением чистой прибыли предприятия.

Платежеспособность предприятия на дату составления баланса не соответствует рекомендуемой. Несмотря на 300% рост, коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормы.

По коэффициентам ликвидности и покрытия предприятие является платежеспособным как в 2005, так и в 2006 году, то есть перспективная платежеспособность предприятия является удовлетворительной.

Коэффициенты автономии и маневренности не изменились в течение 2006 года, они соответствует рекомендуемым значениям и говорят о финансовой независимости предприятия от внешних источников.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами достаточно высок, он также не изменился в течение 2006 года.

В целом финансовое состояние предприятия можно оценить как вполне успешное. Основной проблемой предприятия является увеличение себестоимости продукции и рост затрат на 1 рубль реализованной продукции.

ГЛАВА 2. Планирование и учет себестоимости в строительстве

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости строительно-монтажных работ.

В себестоимости СМР как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности

предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость СМР является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Современное состояние анализа себестоимости можно охарактеризовать, как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку.

Сущность, значение и структура себестоимости СМР

Себестоимость СМР представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость СМР является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд важнейших функций:

· учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

· база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

· экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

· определение оптимальных размеров предприятия;

· экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Различают следующие виды себестоимости: производственная и полная.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару н упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу СМР по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости

СМР для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости для предприятия заключается в следующем:

· в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

· в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

· в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

· в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

· в снижении себестоимости СМР в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости СМР всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы: специфика (особенности) Предприятия. Исходя из этого различают:

Ø трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

Ø материалоемкие (большая доля материальных затрат);

Ø фондоемкие (большая доля амортизации);

Ø энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

Ø ускорение научно-технического прогресса.

Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости СМР увеличивается;

Ø уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

Ø географическое местонахождение предприятия;

Ø инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

Соотношение между живым и овеществленным трудом;

Доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

Соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

Структура затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Классификация затрат

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости строительно-монтажных работ на предприятии, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа. 1992 г. № 552 и последующими дополнениями и изменениями. (см. приложение к диплому)

На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

В соответствии с вышеупомянутым Положением все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов

5. прочие затраты.

К материальным затратам относятся: сырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы; топливо и энергия; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд - 28%; в Фонд социального страхования - 5,4%; в Фонд занятости - 1,5%, в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%. Величина этих нормативов устанавливается в законодательном порядке и, естественно, может пересматриваться.

К амортизации основных фондов относятся все амортизационные отчисления по основным средствам за отчетный период.

Прочие затраты - это платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров и др.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости СМР, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.

Для исчисления себестоимости отдельных видов СМР затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства. В состав коммерческих расходов включают:

· расходы на тару и упаковку;

· расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.д.);

· комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных издержек включаются: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы на управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского, транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы - расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Планирование этих расходов осуществляется путем разработки на соответствующие дели годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной единице, цеху в отдельности. Контроль за этими затратами осуществляется в соответствии со сметными размерами издержек.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

В их состав включают издержки на: содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности); подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы; текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

износ (амортизацию) основных средств, МБП и нематериальных активов; ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;

платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Планирование этих расходов осуществляется по смете, по статьям и группам расходов. Учет организуется в ведомости в целом по предприятию и в группировке по статьям сметы, что позволяет осуществлять текущий контроль за ее исполнением.

Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам (табл. 2).

Таблица 2. Классификация затрат

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, - на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов.

К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно- постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Планирование себестоимости СМР на предприятии

План по себестоимости СМР является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости СМР на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию реализацию СМР, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде. План по себестоимости СМР включает в себя следующие разделы: Смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).

Себестоимость всей товарной и реализованной продукции

Плановые калькуляции отдельных изделий.

Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

себестоимость товарной и реализованной продукции;

себестоимость единицы важнейших видов продукции;

затраты на 1 руб. товарной продукции;

процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.

Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовой и товарный выпуск. Затраты на производство валовой продукции определяются из выражения

Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.

Расчет себестоимости единицы продукции называется калькуляцией.

Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.

Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

Методы планирования себестоимости продукции. На практике наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия.

Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде.

При этом методе учитываются следующие факторы:

технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии; организационные. Под этими факторами понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы организации труда, НОТ и др.);

изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

уровень инфляции в плановом периоде;

специфические факторы, которые зависят от особенностей производства.

Например, для горных предприятий - изменение горно-геологических условий разработки полезных ископаемых; для сахарных заводов - изменение содержания сахара в сахарной свекле.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы.

Задачи анализа себестоимости продукции

При анализе фактической себестоимости СМР, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий;

прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов;

прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономияможет быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).

Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается:

изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями. Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость сравнимой товарной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные элементы и статьи затрат.

Источниками информации о себестоимости являются: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

ГЛАВА 3. Анализ себестоимости по статьям и элементам затрат

Монтажных работ, утвержденные Госпланом СССР, Госстроем СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 24 сентября 1984 г. № СА-56-Д/55-Д/139/6953. ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ ПЕРЕЧЕНЬ затрат, включаемых в статью "Накладные расходы" I. Административно-хозяйственные расходы 1. Расходы на оплату труда административно- ...

Факторов. Структура затрат позволяет выявлять основные рез0ервы снижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодно меняется. 1.3 Современные методы анализа себестоимости Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного...

Важным объектом анализа себестоимости является анализ затрат на 1 рубль выпускаемой продукции. Чем меньше затрат приходится на каждый рубль выпущенной продукции, тем больше с каждого рубля организация получит прибыли. Затраты на 1 рубль выпущенной продукции определяют: всего затрат/стоимость выпущенной продукции. При анализе фактический показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции сравнивают с планом и ли прошлым годом, выявляют экономию или перерасход и рассматривают влияние цепными подстановками:

1.общей суммы затрат на производство

2.стоимости выпущенной продукции

Оценка затрат на 1 рубль выпущенной продукции

Затраты на 1 рубль выпущенной продукции за прошлый год = 70995/94100=0,75

Влияние обшей суммы затрат = 78408/94100=0,83 руб. 0,83-0,75=0,08руб.

Влияние стоимости выпущенной продукции = 78408/100800=0,78руб.

0,78-0,83=-0,05руб.

Проверка: 0,08-0,05=0,03руб.

Вывод: Из данных таблицы видно, что затраты на 1 рубль выпущенной продукции возросли на 0,03 рубля. За счет увеличения общей суммы затрат эти затраты возросли на 0,08 руб., но увеличение выпуска продукции снизило затраты на 1 рубль выпущенной продукции на 0,05 рублей.

4.Анализ себестоимости отдельных видов продукци и

Ввиду того, что организации, как правило, выпускают различные виды продукции, необходимо рассмотреть себестоимость отдельных видов продукции, обратив внимание на себестоимость единицы продукции. Все затраты в зависимости от объема производства продукции делят на постоянные и переменные. Учет и планирование переменных затрат осуществляется в расчете на единицу продукции, а постоянных – на весь объем продукции. Таким образом:

Себестоимость единицы продукции = всего постоянных затрат/объем производства + переменные затраты на единицу продукции.

Оценка себестоимости 1 кг торта

Рассмотрим влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции способом цепных подстановок.

Себестоимость единицы продукции по плану = 144500/8500+78 = 95 руб.

Влияние постоянных затрат = 180000/8500+78=99,2руб.

99,2руб. – 95руб. = 4,2руб.

Влияние объема производства = 180000/9000+78 = 98руб.

98руб. – 99,2руб. = -1,2руб.

Влияние переменных затрат на единицу продукции = 180000/9000+80 = 100руб. 100руб. – 98 руб. = 2руб.

Проверка: 4,2+(-1,2)+2 = 5руб.

Вывод: Из приведенных данных видно, что себестоимость единицы продукции возросла на 5 рублей. Это произошло за счет роста общей суммы затрат и переменных затрат на единицу продукции в связи с чем себестоимость единицы продукции увеличилась соответственно на 4,2 и 2 рубля, что является резервом снижения затрат на единицу продукции. Но увеличение выпуска продукции сократило себестоимость единицы продукции на 1,2 рубля.

Тема 2.5.2 Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

1 Анализ прямых материальных затрат

2 Анализ прямых трудовых затрат

Анализ прямых материальных затрат

По способу включения в себестоимость продукции: прямые и косвенные. Прямые затраты – это такие затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. Косвенными называются затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие.

Прямые затраты делятся на две группы: прямые тру­довые и прямые материальные. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия.

Удельные материальные затраты зависят от нормы расхода на единицу продукции и цены единицы материала. Особое внимание при анализе необходимо обратить на соблюдение норм расхода материалов. Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала уровня применяемой технологии. Цена единицы материала зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку). В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав выпускаемой продукции усложняется. Вследствие чего количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, то есть исследуется расход материалов на определенный вид продукции.

Таким образом прямые материальные затраты зависят от следующих факторов:

Объема выпущенной продукции;

Расхода материалов на единицу продукции;

Цена за единицу материала.

Каталог: затраты на 1 рубль товарной продукции

1. Хватит ли денег, чтобы воплотить планы компании в жизнь
   Кредиторская задолженность на конец периода тыс руб стр 9 х стр 16 стр 1 520 423,65 553,10 791,09 Поскольку движение товарных запасов учитывается по себестоимости то стоимость отгруженной
2. Анализ денежных потоков как инструмент оценки наличия денежных средств у предприятия на примере ОАО Нижнекамскнефтехим
   Год 2010 2011 2012 Товарная продукция млн р 90 487,3 121 268,6 121 600,0 Темп роста % 157,9 134,0 ... Чистая прибыль млн р 7 741,3 14 413,6 16 953,5 Затраты на 1 рубль реализованной продукции коп 79,5 77,5 77,3 Информационной основой анализа денежных потоков
3. Как с помощью простого графика вести мониторинг закупок и оптимизировать управление запасами
   Отсюда в стоимости складского запаса продукции от поставщика Гамма на его товарный кредит приходится только 150 тыс руб 300 тыс... X 20 % год Остается сложить эту сумму с затратами на хранение и сравнить ее с расходами на доставку товаров от этого поставщика -215 ... X 20 % год Остается сложить эту сумму с затратами на хранение и сравнить ее с расходами на доставку товаров от этого поставщика -215 тыс рублей в год 90 тыс руб год 125 тыс руб год против 120 тыс рублей в год Получается что суммарные потери компании связанные с хранением складских запасов гораздо выше... График 1. Избыточные товарные остатки на складе шт График 2. Неоправданное увеличение избыточных запасов по товарной
4. Главные инструменты управления финансовым результатом и оборотными активами компании
   Клиент в среднем закупает на 1,5 млн рублей в месяц поэтому лимит дебиторской задолженности в денежном выражении для него составит 500 тыс... Управление запасами подразумевает не только контроль их оборачиваемости но и скорости продаж для товарной продукции или потребления для сырья материалов и комплектующих Рассмотрим подробнее на примере запасов готовой... Контроль над постоянными затратами Эффективное управление постоянными затратами вовсе не означает что все подобные издержки нужно срочно порезать... КТУ - коэффициент трудового участия определяемый вышестоящим руководством диапазон возможных значений - от 0 до 1 К пф - коэффициент формирования премиального фонда подразделения от маржинального Дохода характеризует долю последнего
5. Рентабельность: чтобы управлять, следует правильно измерить
   Рентабельность всей товарной продукции определяется как отношение прибыли в расчете на товарный выпуск к себестоимости товарной продукции Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается как отношение прибыли от реализации g полной... М Л Пятов отмечает что прибыль и актив баланса - это величины несопоставимые исходя из методологии их исчисления и поскольку активы баланса предназначены для будущих доходов постановка вопроса сколько копеек прибыли принес рубль затрат к показателям рентабельности активов неприменима 3 Вместе с тем можно поставить вопрос по-другому сколько... Вместе с тем можно поставить вопрос по-другому сколько прибыли приходится на 1 рубль активов и ответ на этот вопрос будет отражать масштабы бизнеса Оправданным является и
6. Закупки, запасы, поставки: как повысить финансовую эффективность
   Если организатор заинтересовался предложением вашей компании в первую очередь он запросит реквизиты пояснительную записку для оценки возможностей исполнителя формы отчетности 1 и 2, декларацию по НДС с отметками ИФНС или протоколом сдачи по электронным каналам... РЕХ до 20 процентов затрат на этапе внедрения СЗ первые один- два года В последующие годы служба позволяет экономить... Экономия бюджета составила 15 млн рублей по сравнению с условиями 2012 года Маркетинг Аутсорсинговая компания сравнила цены текущих поставщиков категории... Описываемое решение предлагает пошаговую инструкцию к действию от сбора информации о состоянии запасов до формирования конкретных товарных позиций к исключению из ассортимента Оценка экономической эффективности товарных запасов Существует ряд ключевых показателей... Статистика по потерям показывает убытки от брака усушки утруски и порчи морального и технологического устаревания списания нереализованной до истечения срока годности продукции и т п Очевидно что данный показатель уменьшает доходность продаж и при расчете маржинальности
7. Хозяйственная деятельность предприятия
   К ним относятся 1. Все финансовые показатели выручка чистая прибыль постоянные и переменные издержки рентабельность оборачиваемость ликвидность и... Например себестоимость продукции и ее стоимость представляют собой объемные показатели а отношение первого показателя ко второму то есть затраты на один рубль товарной продукции удельный показатель Результаты хозяйственной деятельности предприятия Прибыль и доход
8. Управленческий анализ на российских предприятиях: становление и перспективы
   Например снижение показателя затрат на рубль товарной согласно существовавшей терминологии продукции вследствие изменения ассортимента - это не заслуга предприятия а... НДС уплаченный за приобретенные материалы полученные услуги и т д уменьшает сумму налога подлежащего перечислению в бюджет то увеличение затрат на материалы энергию и т п а соответственно и рост НДС подлежащего возмещению приводят... Наряду с маркетинговой - одной из важнейших составляющих управленческого анализа можно отметить также следующие его особенности 1. Значительно расширяются рамки принимаемых управленческих решений что принципиально повышает сложность и увеличивает количество граней
9. Какой объем запасов обеспечит максимальную прибыль
   И в 1 рубль в день обходится хранение той же единицы продукции на своем складе Итак если на... Уровень удовлетворения спроса остатками % продажи всего спрос всего - 45 86 95 100 Затраты на хранение 1 руб шт в день руб норма остатков X1 руб х 10 ... Y H Z где Т - критический срок хранения товарной позиции дольше которого держать продукцию на складе экономически нецелесообразно дн R - средняя маржинальная
10. Управленческий анализ как функция менеджмента
    Например снижение показателя затрат на рубль товарной согласно существовавшей терминологии продукции вследствие изменения ассортимента это не заслуга предприятия а в... НДС уплаченный за приобретенные материалы полученные услуги и т д уменьшает сумму налога подлежащего перечислению в бюджет то увеличение затрат на материалы энергию и т п а соответственно и рост НДС подлежащего к возмещению... Однако имеются существенные отличия управленческого анализа от традиционного анализа среди которых можно выделить следующие 1. Значительно расширены рамки принимаемых управленческих решений что принципиально повышает сложность и увеличивает количество граней
11. Анализ деловой активности организации с учетом налогообложения
    Отношение выпуска продукции валовой товарной чистой к среднегодовой стоимости основных фондов Показывает сколько продукции или прибыли получает... Среди причин общего замедления оборачиваемости материально-производственных запасов которое свидетельствует о дополнительном их накоплении и соответственно приводит к дополнительному оттоку денежных средств можно выделить следующие увеличение затрат возникающих в связи с владением запасами увеличение затрат связанных с риском потерь из-за устаревания... Преимущественно данные для расчета показателей деловой активности формируются в форме № 1 Бухгалтерский баланс и форме № 2 Отчет о прибылях и убытках Необходимую информацию о
12. Налоговое стимулирование инвестиций в разработку техногенных месторождений минерального сырья
    В отраслях по добыче твердых полезных ископаемых накоплены десятки миллиардов тонн отходов и учитывая что для производства строительных материалов пригодны до 70% отходов их вовлечение в разработку по приблизительным оценкам позволит увеличить стоимость производимой промышленной продукции на сумму порядка 6 трлн руб В действующих условиях налогообложения этому будет сопутствовать уплата... Однако не все компоненты извлекаются и превращаются в товарный продукт поэтому очевидно что данные положения законодательства требуют уточнения В аналогичном порядке налогообложению подлежит... Налог в указанных случаях рассчитывается с совокупности затрат на добычу и налоговые обязательства таким образом занижаются как минимум в 2-3 раза Поэтому... Таблица 1. Условия налогообложения по НДПИ различных категорий полезных ископаемых № Категория полезного ископаемого минерального сырья... Ставка 0 % 0 рублей Отсутствие технологии извлечения в пределах нормативов Общеустановленная ставка Наличие технологии извлечения 4 Извлечение из
13. Управленческий учет денежных потоков
    Во внутрироссийских расчетах в 99% случаев применяются российские рубли при расчетах с внешними контрагентами могут использоваться доллары США евро и другие валюты ЦФО... Например поступление выручки обычно бюджетируется службами продаж расчеты с поставщиками товарной продукции службой снабжения расчеты с бюджетом по налогами сборам финансовой службой и т д... К операционной деятельности относятся поступления от продаж товаров и услуг прочие поступления возмещение налогов из бюджета воз врат денег от поставщиков и т д а также все затраты на осуществление текущей деятельности платежи поставщикам за товары и услуги расчеты с персоналом по... Таблица 1. Консолидированный отчет о движении денежных средств фармацевтического холдинга за 2015 г форма №3 Код
14. Как преодолеть кризис, если компания на грани
    В свою очередь цена избыточности запасов будет равна покупной стоимости на единицу 150 рублей поскольку товар нельзя реализовать после истечения срока годности Теперь рассчитаем коэффициент оптимального объема запасов... Еще один возможный способ сокращения затрат - закрытие текущих проектов компании За исключением тех что направлены на оптимизацию издержек например... ТМЦ запасов готовой продукции и последующий анализ эффективности их возможного использования или продажи Проданные со склада остатки ТМЦ... Финансовому директору стоит проанализировать товарную номенклатуру работы услуги выделить наиболее прибыльные и интересные для клиентов и сделав на них... В условиях хронического дефицита средств финансовый директор должен максимально эффективно использовать четыре основных инструмента управления денежными потоками 1. Жесткий контроль средств составление платежных календарей ранжирование платежей по приоритетности и соблюдение очередности установление
15. Специальные программы финансирования помогут ускорить оборачиваемость рабочего капитала
    Оно позволит избежать чрезмерного производства продукции и закупки лишнего сырья Кроме того потребуется оптимизация ассортимента и логистических цепочек локализация поставщиков... От финансовой службы потребуется только установить для них норматив оборачиваемости товарного запаса ПРОГРАММА ФИНАНСИРОВАНИЯ ПОСТАВЩИКОВ Вторую существенную долю оборотного капитала составляет кредиторская задолженность Известно что... При обороте 100 млн рублей в год привлечение внешнего финансирования обойдется в 411 тыс рублей 100 млн руб х 10% х 15 дней 365 дней увеличение же цены потребует от покупателя дополнительных расходов в сумме 1,5 млн рублей Очевидно что отсрочка на таких условиях компании-покупателю совсем невыгодна Вариант третий поставщик отказывается удовлетворить... Заметим что документы указанные в пунктах 1 и 2, в рамках программы финансирования оформляются только один раз Программа финансирования поставщиков имеет... Описанный механизм позволяет повысить контроль платежей в компании и улучшить ее общие финансовые показатели при отсутствии дополнительных затрат и без изменения порядка документооборота Поставщик в свою очередь почти сразу получает оплату за
16. Методика экспресс-анализа результатов деятельности коммерческой организации
    Повышение же интенсивности использования хозяйственных ресурсов в процессе основной деятельности приводит к росту общей эффективности функционирования организации так как в этом случае обеспечивается возможность увеличения результата хозяйственной деятельности при неизменной снижающейся величине ресурсов что ведет к росту прибыли от продажи относительная экономия ресурсов на каждый рубль результата хозяйственной деятельности что предопределяется опережающим ростом его суммы по сравнению с ростом стоимости... Д > ТрРi 4 где ТрРХД - темп роста результата хозяйственной деятельности готовой продукции или выручки от реализации услуг выполненных работ или выручки от реализации товаров - в... Расчет относительного перерасхода ресурса затрат методом цепных подстановсм 1. Снижение материалоотдачи ΔМ МЗ1 МЗ1 - М3 0 Iгп где... Среднегодовая покупная стоимость товарных запасов тыс руб 70655,45 80357,33 9701,88 113,73 3. Скорость обращения товаров стр 1.1 стр
17. Оперативно принимать антикризисные решения позволит система сигнальных показателей
    Данные систем складского учета и управления персоналом соответственно отчет по объему отгруженной продукции за период и отчет по численности персонала Макроэкономика Курсы валют Соотношение валют рубль доллар... Соотношение валют рубль доллар рубль евро евро доллар Открытые источники в Интернете Дополнительная информация по итогам месяца Ежемесячный отчет... Например среди прочих индикаторов ежемесячно анализируются средний чек оборачиваемость дебиторской задолженности структура товарных запасов оборачиваемость запасов численность персонала и ее динамика Кроме того каждый месяц в систему... Кроме того каждый месяц в систему сигнальных показателей включаются данные о прибыльности некоторые статьи затрат коэффициенты характеризующие финансовое состояние Прибыльность О прибыльности торгового бизнеса во-первых может свидетельствовать маржа отношение... Допустим годовой бюджет на оплату аренды торговых помещений - 1 млн долларов В соответствии с антикризисным планом необходимо добиться снижения этой суммы на 200
18. Управление затратами компании
    Объектами особого контроля стали фонд оплаты труда товарные запасы инвестиции в открытие новых магазинов Ритейлеры стремятся не только не допустить роста затрат ... Например при объеме продаж менее 1 млн рублей в месяц из этой суммы исключаются возвраты товаров выплачивается фиксированная сумма аренды... Исходя из статистики прошлых лет и прогноза продаж сотрудники финансового отдела определили каким должен быть страховой запас этих категорий продукции - постоянный остаток на складе Их наличие контролируется постоянно Группа С - наименее значимая
19. Комплексный анализ финансовой устойчивости компании: коэффициентный, экспертный, факторный и индикативный
    Соответственно владельцы предприятия стремятся использовать заемные средства затраты на покрытие которых не приводят к ухудшению финансового состояния В качестве такого интегрального показателя... СК Кобесп сос Кфу 1 4 где Кавт - коэффициент автономии МанСК - коэффициент маневренности собственного капитала Кобесп сос... Нормативное значение этого показателя - 3, т е на каждый рубль запасов должно приходиться не менее 3 руб выручки X1н 3 Коэффициент покрытия краткосрочных пассивов... К внешним факторам относят положение предприятия на товарном рынке производство и выпуск дешевой пользующейся спросом продукции его потенциал в деловом сотрудничестве степень... Внутренние факторы включают следующие компетенцию и профессионализм менеджеров предприятия их умение учитывать изменения внутренней и внешней среды слаженность работы коллектива состав и структуру выпускаемой продукции и оказываемых услуг оптимальный состав и структуру активов в том числе размер оплаченного уставного
20. 
    Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности руб 0,90 0,91 Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности 1,2 1,4 ... Капитал как и другие факторы производства имеет стоимость формирующую уровень операционных и инвестиционных затрат Стоимость капитала это есть его цена которую предприятие платит за его привлечение из разных... Если проценты по облигациям разрешено законодательством относить на себестоимость продукции то реальная стоимость облигаций будет меньше на уровень налогообложения Этот же результат можно получить... Стоимость товарного кредита предоставляемого в аюрме краткосрочной отсрочки платежа где ЦН уровень ценовой надбавки за отсрочку... Вариант расчета 1 2 3 4 5 6 7 8 Общая потребность в капитале 200 200 200

Введение
1. Методологические положения по проведению анализа изменения затрат на 1 рубль продукции.

1.1. Состав анализируемых показателей и способы их определения

1.2. Метод анализа

2. Исходные данные

3. Проведение расчетов

3.1. Предварительные расчеты показателей-факторов

3.2. Проведение анализа по методу

5. Библиография

Введение

Рыночные отношения на сегодняшний день требуют от фирм повышения качества предоставленных услуг, а для достижения данных требований, необходимо, внедрение новых технологий, эффективные формы хозяйствования и управления фирмой. В свою очередь, совершенствование экономического механизма через рыночные отношения, конкуренция фирм (предприятий) и форм собственности повысили заинтересованность в изучении и практическом применении анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затрат имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа изменения затрат на продукцию возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.

Значение снижения затрат на предприятии является одним из главных аспектов планирования и ведения финансово-хозяйственной деятельности. Во-первых, это возможность увеличения прибыли, за счет которой можно развивать собственное производство, решать социальные задачи и т.д. Во-вторых это способствует повышению конкурентоспособности производимой продукции - предприятие может предложить покупателю более низкую цену по сравнению со своими конкурентами и при этом обеспечить себе не меньшую прибыль. В третьих, снижение затрат может приводить к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия в сфере производства.

Цель курсовой работы - это изучение теоретических и практических вопросов формирования и изменения затрат на предприятии, их состава и структуры с помощью расчетного показателя - затраты на 1 рубль продукции. Для реализации поставленных целей в курсовой работе решались следующие задачи:

Определение динамики по основным показателям затрат;

Определение причин изменения затрат по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;

Выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения затрат и разработка мер по мобилизации резервов снижения затрат.

Анализ затрат на 1 рубль продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значе-ние. В условиях рынка предприятия наряду со сравнимой продукцией производит несравнимую продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ. Показателем сравнимой продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой продукции - затраты на 1 рубль продукции. Он позволяет выяснить тенденции изме-нения затрат, выполнения плана по затратам, определить влияние факторов на их прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию воз-можностей и установить резервы снижения затрат на продукцию.

Методологические положения по проведению анализа затрат на 1 рубль продукции

1. Состав анализируемых показателей и способы их определения

Анализ затрат на 1 рубль продукции следует начинать с определения показателей, формирующих себестоимость объема выпускаемой продукции, так как показатель затрат на 1 рубль продукции является производным от показателя себестоимости.

Себестоимость - это затраты (издержки) организации при выполнении и реализации продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. В себестоимости, в конечном итоге, отражается степень использования всех материально-технических ресурсов (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, услуги сторонних организаций.. Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

В деятельности организации различают следующие виды себестоимости:

1) нормативную;

2) плановую или расчетную;

3) фактическую.

Себестоимость может служить показателем эффективности производства - чем ниже затраты, тем (при равной выручке от реализации) выше прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Себестоимость является также показателем конкурентоспособности предприятия - чем ниже его производственные издержки, тем больше оно может снизить цену, выиграв, таким образом, борьбу за покупателя. В то же время себестоимость или затраты на производство и реализацию продукции должны быть меньше цены, чтобы обеспечивать предприятию-производителю прибыль.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход приобретает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции:

[все формулы взяты из №13 библиографии]

П = W T - С (1)

П - прибыль

W T - объем реализованной продукции

С - себестоимость

С прибылью тесно связан показатель рентабельности. Рентабельность - это доходность, соотношение между доходами и каким-либо видом затрат. В данном анализе нас будет интересовать показатель рентабельности основной деятельности, который рассчитывается по формуле:

R - рентабельность основной деятельности

П - прибыль от реализации продукции

С - полная себестоимость

Абсолютная величина себестоимости, прежде всего, зависит от объема выпускаемой продукции.

Выпуск продукции - это количество произведенной на предприятии продукции, выраженное в денежной форме. Предприятие может менять объем выпускаемой продукции за счет расширения своего производства. Однако выпущенную продукцию необходимо реализовать. Следовательно выпуск продукции зависит от внешних факторов: потребности рынка сбыта, количество рынков сбыта, потребительского спроса, а также цены. Согласно закону предложения выпуск продукции находится в прямой зависимости от цены на эту продукцию. Выпуск продукции определяется по формуле:

W = å N i ×Ц i (3)

W - выпуск продукции в рублях

N i - количество продукции i-того вида продукции в натуральных единицах

Цена - это денежное выражение стоимости товара. С одной стороны, цена - это фактор внутренний и определяется самим предприятием с учетом затрат на производство по формуле:

Ц i = С i + П i (4)

Ц - цена единицы i-того вида продукции в рублях

C - себестоимость единицы i-того вида продукции в рублях

П - прибыль единицы i-того вида продукции в рублях

Себестоимость продукции

Текущее соотношение спроса и предложения

Темпы инфляции

Степень монополизации рынка

Цены на продукцию конкурентов

Правильное определение цены позволяет предприятию:

Повысить рентабельность производства

Повысить конкурентоспособность предприятия

Освоить более широкий рынок сбыта

Повысить уровень устойчивости и стабильности функционирования предприятия на рынке

Исходя из формулы № 1 и № 4 можно выразить себестоимость через рентабельность основной деятельности и цены:

C i - себестоимость единицы i-того вида продукции в рублях

Ц i - цена единицы i-того вида продукции в рублях

R i - рентабельность основной деятельности

К анализу формирования и изменения себестоимости можно подходить тремя методами:

1. по элементам затрат (смете затрат)

2. по издержкам по связи с изменением объема продукции (переменные, постоянные издержки)

3. по калькуляционному составу затрат (метод калькулирования)

Метод формирования себестоимости по элементам затрат.

Здесь основным источником анализа выступает смета затрат на производство и реализацию продукции.

Смета затрат - это суммарные издержки по производству и реализации продукции по элементам затрат.

Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Материальные затраты(за вычетом стоимости возвратных отходов);

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты.

В элементе « Материальные затраты » отражается стоимость:

Приобретаемых со стороны сырья и материалов,

Покупных материалов,

Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,

Природного сырья (плата за воду);

Приобретаемого со стороны топлива всех видов,

Покупной энергии всех видов,

Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты » , формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, тары и упаковки (этот элемент составляет 60-90% от себестоимости).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, компенсации, оплата отпусков, пособия по увольнению, оплата больничных листов и другие виды выплат.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В состав элемента «Прочие затраты» входят налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции, вознаграждения за рационализаторские предложения и изобретения, авторские вознаграждения за издания произведений науки, литературы и искусства, платежи по кредитам, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, износ по нематериальным активам, а также другие затраты входящие в состав себестоимости продукции.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля аморти-зации увеличивается, то это свидетельствует о повышении техничес-кого уровня предприятия, о росте производительности труда. Удель-ный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свиде-тельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

По этому методу себестоимость определяется путем сложения всех элементов сметы затрат. При анализе затрат на рубль продукции по экономическим элементам исключается влияние цены. То есть в расчете используются только базисные цены.

Метод формирования себестоимости по издержкам по связи с изменением объема производства.

По степени зависимости расходов от изменения объема производства различают условно-переменные (пропорциональные) расходы и условно-постоянные. К условно-переменным относятся расходы общая сумма которых увеличивается пропорционально росту объема производства. Это расходы на основную заработную плату производственных рабочих, основные и некоторые вспомогательные материалы. В расчете на единицу продукции при прочих равных условиях эти расходы остаются неизменными. Условно-постоянные расходы при увеличении объема производства либо не возрастают совсем, либо изменяются в меньшей степени, чем увеличивается объем производства продукции (например, расходы по ремонту и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления, некоторые виды доплат к основной заработной плате производственных рабочих и др.). Размер условно-постоянных расходов на учетную единицу продукции обратно пропорционален объему производства.

При использовании этого метода себестоимость продукции рассчитывается по формуле:

С = å N i ·И пер + И пост (6)

С - себестоимость

N - количество i-того вида продукции в материальных единицах

Тогда себестоимость единицы продукции следует записать в виде:

И пост (7)

Графически это можно представить следующим образом:

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Y - сумма затрат на производство продукции;

а — абсолютная сумма постоянных расходов;

b — ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x — объем производства продукции (услуг).

Зависимость общей суммы затрат от объёма производства:

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Метод калькулирования.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как цеховая, производственная и полная себестоимость.

Перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Существует примерная номенклатура статей затрат для различных производств:

1. Сырье и материалы (за вычетом отходов).

2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги на оперативных предприятиях.

3. Заработная плата основных производственных рабочих.

4. Заработная плата дополнительных производственных рабочих.

5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основных и дополнительных производственных рабочих.

6. Расходы на подготовку и освоение производства.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

8. Цеховые расходы.

9. Общезаводские расходы.

10. Потери от брака.

11. Внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п. Следовательно, смета затрат может быть больше, чем сумма статей калькуляции примерно на 10%.

Группировка затрат по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения, а также для определения рентабельности отдельных изделий

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые за-траты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропор-ционально соответствующей базе (основной и дополнительной зар-плате рабочих или всем прямым расходам, производственной площа-ди и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизвод-ственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют на явные и неявные (имплицитные). Явные издержки - это альтернативные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комис-сионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспорт-ных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязатель-ными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчет-ности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Затраты на один рубль продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий её прямую связь с прибылью. Он отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Показатель затрат на 1 рубль продукции- универсальный показатель. Он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отно-шением общей суммы затрат на производство и реализацию про-дукции к стоимости произведенной товарной продукции в дей-ствующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объек-тивные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.3

Рис.3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:

1. изменение структуры ассортимента отдельных изделий;

2. изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;

3. изменение оптовых цен на продукцию;

4. изменение цен на потребляемые ресурсы.

З W - затраты на 1 рубль продукции

N - количество произведенной продукции в натуральных единицах;

И пер - ставка переменных расходов на единицу продукции;

И пост - сумма постоянных расходов

Ц - цена единицы продукции.

Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.

Чем выше этот показатель, тем меньше доля прибыли в объеме выпускаемой продукции. Максимально он может быть равен 1. Если по периодам этот коэффициент снижается, то деятельность предприятия, направленная на уменьшение затрат на производимую продукцию (по экономии ресурсов), эффективна.

2. Метод анализа

При анализе затрат на 1 рубль продукции используются два метода: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.

Сравнение - это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития.

Сравнения используются при:

Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана

Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.

Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов

Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов

Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов

Сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями)

Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них

Сопоставление результатов деятельности до и после изменения к-л фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

Различают:

- горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового),

- вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора),

- трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики),

- одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю),

- многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.

При проведении анализа затрат на 1 рубль продукции метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции. Для этого применяется формула:

Уд.вес =

Уд.вес - удельный вес статьи сметы в 1 рубле выпуска продукции

А - величина статьи сметы в руб.

W T - объем выпуска продукции в руб.

Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.

Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей - выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода:

Изменение = Текущий - Базисный (10)

Как видно из формулы № 7 затраты на 1 рубль продукции - модель смешанная и анализируется по методу цепных подстановок.

И пер - ставка переменных расходов на единицу продукции;

И пост - сумма постоянных расходов

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать - значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Затраты на 1 рубль продукции зависят от следующих факторов:

1. Объем выпуска продукции

2. Структура продукции - это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска.

3. Переменные издержки

4. Постоянные издержки

5. Цена продукции

Так как модель пятифакторная, анализ будет содержать шесть цепочек (одна базисная и пять постепенных изменений по факторам). Первая часть анализа проводится путем постепенного подставления текущих значений факторов в базисную цепочку.

1) Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде:

2) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема выпускаемой продукции. Для этого рассчитываются два дополнительных коэффициента:

a)Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам)

b) Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости)

3) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры:

4) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек:

5) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек:

6) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цен:

Вторая часть анализа заключается в определении влияния изменения каждого фактора на изменение затрат на 1 рубль продукции. Анализ проводится путем вычитания предыдущей цепочки из последующей.

1. Влияние изменения объема

DЗ W N = З W N - З W 0 (19)

2. Влияние изменения структуры

DЗ W стр = З W стр - З W N (20)

3. Влияние изменения переменных издержек

DЗ W Ипер = З W Ипер - З W стр (21)

4. Влияние изменения постоянных издержек

DЗ W Ипост = З W Ипост - З W Ипер (22)

5. Влияние изменения цены

DЗ W Ц = З W Ц - З W Ипер (23)

Сумма влияния всех факторов:

åDЗ W L = З W 1 - З W 0 (24)

На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.

Исходные данные

Калькуляционный состав затрат

Таблица № 1

Показатели

Базисный период

Изменение (%)

1. Выпуск продукции (материальные ед.)

2. Цена за единицу (руб.)

3. Себестоимость единицы продукции (руб.)

4. Нормативная рентабельность к с/с (%)

Структура (%)

Переменные издержки баз.

Переменные издержки тек

Смета затрат в тыс. руб.

Таблица № 2

Элементы

Базисный период

Изменение (%)

Смета затрат

1. Материалы

2. Оплата труда

4. Амортизация

Проведение расчетов

1. Предварительные расчеты показателей-факторов

Расчет себестоимости с использованием нормативной рентабельности и цены по формуле № 5:

А: 7100: 1,136 = 6250 руб.

Б: 10900: 1,103 = 9880 руб.

В: 13900: 1,121 = 12400 руб.

Расчет показателей текущего периода производится путем умножения показателей базисного периода на процент изменения плюс один.

Расчет текущего выпуска продукции:

А: 400*1,07 = 428 мат.ед.

Б: 280*1,1 = 308 мат.ед.

В: 350*1,05 = 368 мат.ед.

Расчет текущей цены:

А: 7100*1,08 = 7668 руб.

Б: 10900*1,06 = 11554 руб.

В: 13900*1,06 = 14734 руб.

Расчет текущей рентабельности:

А: 13,6*1,15 = 15,8 %

Б: 10,3*1,15 = 11,9 %

В: 12,1*1,15 = 13,9 %

Аналогично проводим расчет сметы затрат в текущем периоде:

Материалы: 3240*1,16 = 3758,4 тыс. руб.

Оплата труда: 1765*1,065 = 1879,7 тыс. руб.

ЕСН: 1879,7*0,356 = 669,2 тыс. руб.

Амортизация: 1000*1,052 = 1052 тыс. руб.

Прочие: 2973*1,15 = 3418,9 тыс. руб.

Итого смета затрат = 10778,2 тыс. руб.

Расчет себестоимости проводится аналогично базисному периоду:

А: 7668: 1,158 = 6622 руб.

Б: 11554: 1,119 = 10325 руб.

В: 14734: 1,139 = 12936 руб.

Расчет величины переменных издержек на единицу продукции каждого вида проводится путем умножения себестоимости единицы продукции на процент переменных издержек:

Расчет переменных издержек в базисном периоде:

А: 6250*0,69 = 4313 руб.

Б: 9880*0,71 = 7015 руб.

В: 12400*0,72 = 8928 руб.

Расчет переменных издержек в текущем периоде:

А: 6622*0,71 = 4702 руб.

Б: 10325*0,7 = 7228 руб.

В: 12936*0,71 = 9185 руб.

Расчет величины постоянных издержек проводится путем сложения переменных издержек по каждому виду продукции. Для этого находим процент постоянных издержек в себестоимости продукции:

В базисном:

В текущем:

Находим постоянные издержки:

И пост 0 = 6250*400*0,31 + 9880*280*0,29 + 12400*350*0,28 = 2792200 руб.

И пост 1 = 6622*428*0,29 + 10325*308*0,3 + 12936*368*0,29 = 3156004 руб.

Для удобства использования рассчитанных показателей составим сводную таблицу.

Калькуляционный состав затрат.

Таблица № 3

Показатели

Базисный период

Изменение (%)

Текущий период

А

Выпуск продукции мат.ед.

Цена за единицу руб.

Себестоимость единицы продукции руб

Нормативная рентабельность

Структура (%)

Переменные издержки на единицу продукции руб

Постоянные издержки

Смета затрат, тыс. руб.

Таблица № 4

Элементы

Базисный период

Изменение (%)

Текущий период

Смета затрат

1. Материалы

2. Оплата труда

4. Амортизация

2. Проведение анализа по методу

1. Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде по формуле № 11:

(400*4313+280*7015+350*8928) + 2792200 = 0,893037 руб./руб.

400*7100+280*10900+350*13900

Расчет коэффициента изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам) по формуле № 12:

428*7100+308*10900+368*13900 = 1,0701

400*7100+280*10900+350*13900

Расчет коэффициента изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости) по формуле № 13:

428*6250+308*9880+368*12400 = 1,0702

400*6250+280*9880+350*12400

2. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема по формуле № 14:

1,0701*(400*4313+280*7015+350*8928) + 2792200) = 0,892953 руб./руб.

1,0702*(400*7100+280*10900+350*13900)

3. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры по формуле № 15:

(428*4313+308*7015+368*8928) + 2792200 = 0,876041 руб./руб.

428*7100+280*10900+350*13900

4. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек по формуле № 16:

(428*4702+308*7228+368*9185) + 2792200 = 0,90442 руб./руб.

428*7100+280*10900+350*13900

5. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек по формуле № 17:

= 0,936024 руб./руб.

428*7100+280*10900+350*13900

6. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цены по формуле № 18:

(428*4702+308*7228+368*9185) + 3156004 = 0,878665 руб./руб.

428*7668+308*11554+368*14734

Определяем влияние каждого фактора по формулам № 19-22:

0,892953-0,893037 = -0,000084 руб./руб.

0,876041-0,893037 = -0,016996 руб./руб.

0,90442 - 0,876041 = +0,028379 руб./руб.

0,936024-0,90442 = +0,031604 руб./руб.

0,878665-0,936024 = -0,057359 руб./руб.

Суммарное влияние всех факторов определяется по формуле № 23:

0,000084-0,016996+0,028379+0,031604-0,057359 = - 0,014456 руб.

0,878665-0,893037 = -0,014456 руб.

Переходим к анализу сметы затрат. Горизонтальный анализ проводится по формуле № 10:

3758,4-3240 = +518,4 тыс. руб.

1879,7-1765 = +114,7 тыс. руб.

669,2 - 628,4 = +40,8 тыс. руб.

1052-1000 = +52 тыс. руб.

3418,9-2973 = +445,9 тыс. руб.

10777,2-9606,4 = 1170,8 тыс. руб.

628,4: 10757 = 0,058417 руб./руб.

1000: 10757 = 0,092962 руб./руб.

2973: 10757 = 0,276378 руб./руб.

В текущем периоде:

3758,4: 11511,2 = 0,3865 руб./руб.

669,2: 11511,2 = 0,058134 руб./руб.

1052: 11511,2 = 0,091389 руб./руб.

3418,9:11511,2 = 0,267006 руб./руб.

Сведем полученные показатели в сводную таблицу сметы и рассчитаем абсолютное изменение величины статьи сметы затрат в 1 рубле продукции по формуле № 10.

Смета затрат (тыс. руб.)

Таблица № 5

Показатели

Базисный

Изменение

1. Материалы

2. Оплата труда

4. Амортизация

6. Итого затрат на производство

7. Объем выпуска продукции в базисных ценах

8. Затраты на 1 рубль продукции

9. Материальные затраты на 1руб.

10. Фонд оплаты труда на 1 руб.

11. ЕСН на 1 руб.

12. Амортизация на 1 руб.

13. Прочие затраты на 1 руб.

Выводы

После проведенного анализа выяснилось, что основной исследуемый показатель - затраты на 1 рубль продукции - в текущем периоде снизился по сравнению с базисным периодом на 0,014456 руб./руб.Это небольшое изменение было обусловлено изменением следующих факторов:

Изменение структуры (-0,016996 руб./руб.)

Изменение цены продукции (-0,057359 руб./руб.)

Очевидно, что наибольшее снижение затрат на 1 рубль продукции было достигнуто за счет увеличения цены на продукцию. Это говорит о том, что предприятие не очень эффективно проводит свою деятельность по снижению затрат на 1 рубль продукции, так как цена, как говорилось выше, только от части внутренний фактор. Резервы ее повышения обусловлены внешними условиями рынка.

Остальные факторы (объема производства продукции, уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, уве-личение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,000084, 0,028379 и 0,031604 руб./руб.

Наибольшее увеличение затрат на 1 рубль продукции произошло за счет увеличения переменных и постоянных издержек на продукцию, что прямо свидетельствует о неэффективном использовании производственных ресурсов.

Для выявления возможных резервов снижения затрат на 1 рубль продукции необходимо определиться: какие элементы сметы повлияли на снижение (увеличение) затрат на 1 рубль продукции.

Из таблицы № 5 видно, что наибольшее увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением материалоемкости производства и наибольший удельный вес (0,3012 руб./руб.) занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальном характере производства.

Прочие расходы тоже имеют большой удельный вес в 1 рубле продукции (0,276378 руб./руб.). Их увеличение говорит о расширении предприятием своей внепроизводственной деятельности. Причем нельзя сказать однозначно отрицательно это или нет. В рамках данного текущего периода это имело отрицательный эффект на уровне затрат на 1 рубль продукции.

Наибольшее снижение затрат на 1 рубль продукции было достигнуто за счет снижения затрат на амортизационные отчисления (-0,001573 руб./руб.). Хотя абсолютно мы имеем увеличение амортизации на 52000 руб.

Одновременное увеличение материальных затрат на 1 рубль продукции и снижение затрат по заработной плате (а, следовательно, и ЕСН) говорит о совершенствовании организационно-технического уровня производства.

В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением материальных и прочих затрат на произвродство. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.

Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции.

Так, при более эффективном использовании материальных ресурсов появилась бы возможность снижения материалоемкости продукции, что позволило бы сократить размер затраченных материальных ресурсов.

Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращению себестоимости способствуют и более эффективное использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражение в себестоимости через расходы на оплату труда. Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы рабочего.

Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, который снижает объем производства и повышает себестоимость продукции.

Большой удельный вес в себестоимости, а также наибольший процент повышения имеют прочие расходы, которые в своем большинстве не зависят от объема производства. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Недостатки в организации управления и производства, перебои в материальном обеспечении вызывают непроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев и др. Сокращение непроизводительных расходов является резервом снижения себестоимости продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов обеспечивают значительное снижение себестоимости продукции, а главное это снижение приобретает не случайный характер, а систематический. А определение возможностей систематического снижения затрат на производство является основной целью анализа себестоимости продукции.

Библиография

1. «Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95 г. с изменениями и дополнениями.» М. 1996 Министерство печати и информации Р.Ф.

2. «Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на полиграфических предприятиях.» М. 1993 Министерство печати и информации Р.Ф.

3. «Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.» Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г., № 552 (с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г., № 661).

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория анализа хозяйственной деятельности» М.: Книга, 2-е издание 2001 г.211с.

5. Баканов, Михаил Иванович, Шеремет, Анатолий Данилович. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.-4-е изд. , доп и перераб. — М.: Финансы и статистика,1997.-416 с.: ил.

6. Бартенев С.А, Большакова И.И., Булатов А.С Экономика: Учебник по курсу "Экономическая теория" / и др.]; Под ред.А.С.Булатова.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.:Изд-во"Бек",1997.-XXX; 786 с.

7. Борисов Л.А. «Анализ финансового состояния предприятия» Справочная Правовая система Гарант. Аудитор -, 2002г.

8. Кобасюк М.Р. «Анализ финансово - хозяйственной деятельности».М.: Финансы и статистика, 2002 г. 450с.

9. Мисевич А.П. «Анализ хозяйственной деятельности» СПб: Инфо-Пресс, 319 с.

10. Никольская Э.В. «Анализ хозяйственной деятельности полиграфического предприятия » М. Книга 1989г.

11. Никольская Э.В. «Технико-экономический анализ хозяйственной деятельности полиграфического предприятия» М. Изд-во МГАП Мир книги 1995

12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 576 с.

13. Савицкая, Глафира Викентьевна. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям.-2-е изд., перераб., доп. — М.: Минск: ИП "Экоперспектива", 1998. 498 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.