Применение мсфо в компании. Особенности первого применения международных стандартов финансовой отчетности. Вступительный бухгалтерский баланс по мсфо

2016-04-20 33

МСФО 2016 в России: что изменилось и кто должен применять?

Введение МСФО в России в 2016 году имеет длинную предысторию. Малейшая поправка к стандарту может привести к глобальным изменениям в бухгалтерской системе. Только на первый взгляд кажется, что в бухгалтерском учете все незыблемо. Но именно он отражает функционирование бизнеса и требует к себе повышенного внимания. Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н были снова введены международные стандарты финансовой отчетности (здесь перечень стандартов МСФО 2016). Приказ зарегистрирован в Минюсте 2 февраля 2016 года и с его помощью введено 40 МСФО и 26 разъяснений МСФО. Ряд приказов Минфина России утратили силу, среди которых от 25 ноября 2011 года № 160н, от 18 июля 2012 года № 106н, от 31 октября 2012 года № 143н, от 24 декабря 2013 года № 135н. Эти изменения в МСФО 2016 необходимо принять к сведению, чтобы грамотно и эффективно составлять финансовую отчетность без значительных временных задержек и дополнительных трат.

Кто должен применять МСФО с 2016 года?

Список юридических лиц, которые обязаны предоставлять годовую финансовую отчетность соответственно с МСФО по ФЗ от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», с 2015 года расширен новыми категориями.

Полный перечень этих юридических лиц, теперь выглядит так:

кредитные компании;
страховые организации;
юридические лица, акции, облигации и другие ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах посредством их внесения в котировальный список;
юридические лица, учредительной документацией которых установлено обязательное представление и публикация консолидированной финансовой отчетности.
с 2014 года в список входят организации, выпускающие только облигации и допущенные к участию в организованных торгах посредством их внесения в котировальный список.
с 2015 года список пополнили управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
организации, осуществляющие клиринговую и страховую деятельность;
негосударственные пенсионные фонды;
федеральные государственные унитарные предприятия (ФГУПы), список которых утверждается высшим коллегиальным исполнительным органом власти РФ;
открытые акционерные общества (ОАО), ценные бумаги которых находятся в федеральной собственности и список которых утверждается российским Правительством.

Итак, список организаций, которые должны совершить переход на МСФО в России в 2016 году немного дополнен. Напомним, что из списка страховых организаций исключили страховые медицинские компании, которые работают только с обязательным медицинским страхованием. Негосударственные пенсионные фонды и материнские компании были введены в список ради повышения контроля государством их деятельности и защиты интересов некомпетентных инвесторов.

Новое в МСФО 2016 году. Изменения, которые надо учесть в отчетности

Изменения МСФО 2016 внесло Министерство Финансов Российской Федерации в 2015 году, когда выпустило приказ №9 за 21 января “О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации”. Этот приказ также приводит в действие силу стандарта МСФО (IFRS) 15 “Выручка по договорам с покупателями и прекращение действия стандартов МСФО (IAS) 18 “Выручка”, МСФО (IAS) 11 “Договоры на строительство”, а также разъяснений: Разъяснения ПКР (SIC) 31 “Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги”, Разъяснения КРМФО (IFRIC) 13 “Программы лояльности клиентов”, Разъяснения КРМФО (IFRIC) 15 “Соглашения на строительство объектов недвижимости”, Разъяснения КРМФО (IFRIC) 18 “Передача активов от клиентов”. Стандарт вступает в силу с 1 января 2017 года, но на добровольных основах может быть использован и раньше.

Приказ №133н от 26 августа 2015 года “О введении в действие и прекращении действия международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации” приводит в действие новую редакцию стандарта МСФО (IFRS) 9 “Финансовые инструменты”. Стандарт является обязательным к применению с 01 января 2018 года, но также может применяться досрочно.

Соответственно приказу №79н от 19 мая 2015 года “О введении документа международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации” в силу вступают поправки для МСФО (IAS) 27 “Отдельная финансовая отчетность”. Изменения дают возможность признавать в отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние, ассоциированные или совместные предприятия через долевое участие. Поправки обязательны к применению с 1 января 2016 года.

Соответственно приказа №109н от 13 июля 2015 года “О введении документов международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации” вступают в силу поправки о нововведениях в принципах применения исключений из требований о консолидации. Они относятся к стандартам МСФО (IAS) 28 “Инвестиции в ассоциированные предприятия”, МСФО (IFRS) 10 “Консолидированная финансовая отчетность” и МСФО (IFRS) 12 “Раскрытие информации об участии в других предприятиях”.

Поправки к МСФО (IFRS) 10 объясняют, что “промежуточным материнским предприятиям” предоставляется исключение из требования о подготовке консолидированной финансовой отчетности. Исключения применяются в случае, если инвестиционная (материнская) компания оценивает дочерние предприятия по справедливой стоимости. Комании получают право на исключение при соответствии другим требованиям МСФО (IFRS) 10. В силу вступают поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», относительно разъяснений о существенности и объединении данных, представлении промежуточных итоговых сумм, строении финотчетности и раскрытии данных об учетной политике.

Минфин РФ в 2015 году выпустило приказ №91н от 11 июня 2015 года «О введении документов международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации». В соответствии с ним в действие вступают ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2012-2014гг. Они касаются стандартов МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Доработка стандарта МСФО (IFRS) 5 разъясняет, что перенесение актива или выбывающей группы из категории “предназначенные для продажи” в “предназначенные для распределения” и наоборот не есть изменениями плана продажи или распределения и не должны отражаться в учете. То есть их необязательно восстанавливать в финансовой отчетности только из-за того, что способ их выбытия был изменен. Усовершенствованый стандарт МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», обязывает предприятие раскрыть информацию о характере соглашения, если передает финансовый актив третьей стороне в условиях, не позволяющих прекратить признание этого актива. Информация должна содержать степень продолжающегося участия в активе и риски, которым подвергается отчитывающееся предприятие.

Перечисленные изменения в МСФО с 2016 года вступят в силу или могут применяться на добровольной основе. Так или иначе, чтобы готовить отчетность соответственно МСФО, необходимо провести подготовительные работы, если компания попала под действие ФЗ от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

Организация подготовки отчетности

Если ваша организация обязана представлять финансовую отчетность соответственно МСФО, то необходимо, чтобы этот участок работы выполнял квалифицированные специалисты. Они должны пройти соответствующую подготовку и иметь не только знания, но и практические навыки по применению МСФО.

При переходе организации на МСФО необходимо решить:

кто будет выполнять подготовку отчетности - подрядчик или штатный специалист?
необходим целый регулярный отдел по работе с МСФО или лучше обратиться к сторонним исполнителям?
как отразятся данные отчетности по МСФО на работе компании, на что обратить пристальное внимание?
какие данные обязательны к публикации?
кто будет отвечать за проверку отчетности по МСФО?

Выбор специалиста, ответственного за отчетность по МСФО зависит от профессионализма персонала и уровня его загруженности. Стоит отметить, что штат можно пополнить сторонним специалистом, либо подготовить из существующих кандидатов, что будет более целесообразно в плане рационального использования ресурсов компании. Изучение международных стандартов финансовой отчетности под руководством маркера АССА позволит специалисту получить крепкие практические знания и навыки и подтвердить их дипломом АССА DipIFR (rus) . Если повышать квалификацию специалистов за счет компании, стоит выбирать курсы, программа которых нацелена на актуальные тенденции применения МСФО в России в 2016 и их практическое применение, а не только на теоретическую подготовку.

Сотрудники гораздо лучше разбираются в специфике деятельности компании и могут уделить максимум времени своей профильной работе. Приглашенные специалисты более опытны, но их работа в организации будет поверхностна и с применением шаблонных методов. Перед представлением и публикацией отчетности по МСФО необходимо получить аудиторское заключение. Аудиторы тщательно проверяют ее и предоставляют заключение и профессиональную оценку. Если нет никаких замечаний и корректировок, то будут соблюдены установленные сроки подачи финансовой отчетности по МСФО.

Подготовка первой отчетности по МСФО

Первой финансовой отчетностью по МСФО считается первая годовая финансовая отчетность организации в которой были использованы Международные стандарты финансовой отчетности и включено заявление о ее соответствии МСФО.

Организации, которые перешли на международные стандарты, представили первую отчетность в апреле 2016 года, согласно п. 7 ст. 4 ФЗ №208-ФЗ. В связи с этим они должны были заранее подготовить специалистов соответствующей квалификации для подготовки отчетности по МСФО и раскрытия ее содержания.

Для составления первой финансовой отчетности по МСФО в РФ должен применяться МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО"

Этот МСФО должен обеспечивать полную и качественную информацию как первой так и промежуточной финансовой отчетности, которая:

прозрачна для пользователей и сопоставима по всем предоставленным периодам;
готовится с затратами, не превышающими выгоды от ее составления;
является отправной точкой для ведения учета в соответствии с МСФО.

Перед подготовкой отчетности по МСФО необходимо:

составить формы отчетности, соответственно международным стандартам;
принять содержание пояснений и раскрытий;
создать трансформационные и консолидированные таблицы;
собрать информацию для входящего баланса;
проверить все показатели отчетности на соответствие национальным стандартам и МСФО.

Первое применение МСФО должно быть соотнесено с актуальными стандартами, которые вступили в силу на отчетную дату.

В рамках подготовки начального отчета о финансовом положении компании необходимо провести следующие работы:

Признать активы и обязательства по правилам МСФО.
Привести к списанию и не признавать активами и обязательствами, если это не разрешают международные стандарты.
Выполнить новую классификацию статей соответственно с МСФО.
Сделать оценку активов и обязательств по МСФО.

Правила представления отчетности по МСФО

Годовую консолидированную отчетность по МСФО в Росии в 2016 году, как и в прошлых, представляют на рассмотрение акционерам, учредителям, генеральным директорам или собственникам имущества компании. Также все организации утвержденного Законом №208-ФЗ списка обязаны подавать годовую отчетность в ЦБ России. Ее предоставляют в электронном формате, подкрепив усиленной квалифицированной электронной подписью.

Годовую консолидированную отчетность по МСФО необходимо представить до проведения общего собрания высших органов управления организацией, не позднее 120 дней по завершении календарного периода, за который была подготовлена данная отчетность.

Необходимость вести отчетность по МСФО 2016 году вынуждает компании пересматривать способ составления бухгалтерского и налогового учета, а также дальнейшего планирования бизнеса. Вместе с тем, компании повышают требования к профессиональному уровню персонала. Частые изменения национального законодательства и внесение правок в международные стандарты финансовой отчетности вынуждают их искать на рынке труда профессионалов, которые свободно ориентируются в МСФО. Высокую квалификацию таких специалистов подтверждает международный диплом АССА DipIFR (rus).

Excel для бухгалтера: 5 полезных примеров использования таблиц Эксель

Цель МСФО (IFRS) 1 состоит в том, чтобы обеспечить предоставление компанией в первой подготовленной в соответствии с МСФО финансовой отчётности, а также в её промежуточных финансовых отчётах за часть того периода, который охвачен этой финансовой отчётностью, такой высококачественной информации, которая:

прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнения по всем представленным в отчётности периодам;

задаёт надлежащий отправной пункт для ведения учёта в соответствии с МСФО;

может быть получена с такими затратами, которые не превышают приобретаемые пользователями выгоды.

Организация обязана применять МСФО (IFRS) 1:

в своей первой финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с МСФО;

во всех тех промежуточных финансовых отчётах, при наличии таковых, которые она представляет в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчётность», за часть того периода, который охвачен первой подготовленной в соответствии с МСФО финансовой отчётностью.

Первая финансовая отчётность компании, подготовленная по МСФО , – это первая годовая финансовая отчётность, в которой эта компания принимает МСФО путём прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой финансовой отчётности.

Финансовая отчётность, считается подготовленной впервые в соответствии с МСФО, если компания:

1) представляла свою финансовую отчётность за последний предшествующий период:

в соответствии с национальными требованиями, которые не соответствуют требованиям МСФО во всех отношениях;

в соответствии с МСФО во всех отношениях, за исключением того, что эта финансовая отчётность не содержала прямо выраженного и безоговорочного заявления о её соответствии МСФО;

с включением прямо выраженного заявления о соответствии некоторым, но не всем МСФО;

в соответствии с национальными требованиями, не соответствующими МСФО, используя некоторые отдельные МСФО для учёта тех статей, для которых не существовало национальных требований;

в соответствии с национальными требованиями, с проведением выверки отдельных сумм с аналогичными суммами, полученными в соответствии с МСФО;

2) готовила финансовую отчётность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования, не представляя ее владельцам данной компании или любым иным внешним пользователям;

3) готовила пакет отчётности в соответствии с МСФО для целей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчётности, соответствующего определению МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»;

4) не представляла финансовую отчётность за предшествующие периоды.

МСФО (IFRS) 1 не применяется в случаях, когда компания:

прекращает представлять финансовую отчётность в соответствии с национальными требованиями, которую она ранее представляла наряду с ещё одним комплектом финансовой отчётности, содержащим прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;

в предшествующем году представила финансовую отчётность в соответствии с национальными требованиями, и эта финансовая отчётность содержала прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;

в предшествующем году представила такую финансовую отчётность, которая содержала прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы компании представили отчёт с оговоркой по этой финансовой отчётности.

Предприятие должно подготовить и представить начальный отчёт о финансовом положении по МСФО на дату перехода на МСФО. Это является начальной точкой для подготовки финансовой отчётности предприятия в соответствии с МСФО.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает особые правила перехода на МСФО в следующих областях: объединение бизнеса, справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимости основных средств и инвестиционной недвижимости, накопленные курсовые разницы, вознаграждения работникам, комбинированные финансовые инструменты, активы и обязательства дочерних и ассоциированных компаний, совместной деятельности. МСФО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное применение стандартов в отношении прекращения признания финансовых активов и обязательств, учёта хеджирования и расчётных оценок.

МСФО (IFRS) 1 требует подготавливать первую финансовую отчётность по МСФО в соответствии со всеми стандартами, действующими на конец её первого отчётного периода. Компания должна использовать одну и ту же учётную политику в своей первой финансовой отчётности по МСФО в отношении всех периодов, за которые в ней представлена информация.

В начальном отчёте о финансовом положении, подготавливаемом по МСФО, необходимо: признавать все активы и обязательства, подлежащие признанию по МСФО; не признавать объект в качестве актива или обязательства, если МСФО запрещают его признание; переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учёта как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала; применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

Компания должна применять самую последнюю версию каждого из стандартов, действующих на конец её первого отчётного периода по МСФО. Эта же версия стандартов должна применяться при подготовке вступительного отчёта о финансовом положении в соответствии с МСФО и прочей информации, представленной в первой финансовой отчётности по МСФО.

В целях соответствия МСФО (IAS) 1, первая финансовая отчётность по МСФО должна содержать по меньшей мере три отчёта о финансовом положении, два отчёта о совокупном доходе, два отдельных отчёта о прибылях и убытках (если таковые представляются), два отчёта о движении денежных средств и два отчёта об изменениях в собственном капитале, а также соответствующие примечания, включая сравнительную информацию. В отчётности необходимо сделать раскрытие о том, как переход от прежних национальных правил учёта к МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.

Тестовые задания к теме 4

1. Применяется ли МСФО (IAS) 1 при составлении финансовой отчётности банками и страховыми компаниями?

2. Какой из перечисленных отчётов не включается в полный комплект финансовой отчётности согласно МСФО (IAS) 1?

а) отчёт о совокупном доходе;

б) отчёт об охране окружающей среды;

в) отчёт о движении денежных средств.

4. Может ли промежуточная финансовая отчётность включать полный комплект финансовой отчётности, как описано в МСФО (IAS) 1?

5. Какой из перечисленных отчётов не включается в промежуточную финансовую отчётность?

а) отчёт о финансовом положении;

б) выборочные пояснительные примечания;

в) отчёт о добавленной стоимости.

6. Что относится к эквивалентам денежных средств согласно МСФО (IAS) 7?

а) денежные средства на текущих счетах;

б) денежные средства в кассе;

в) краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в определённую сумму денежных средств.

7. Какой вид деятельности компании характеризует следующее определение: «… – это приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств»?

а) операционную;

б) инвестиционную;

в) финансовую.

8. В каком случае компания должна представлять отдельно информацию по операционному сегменту?

а) если его выручка от продажи внешним клиентам, а также от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;

б) если его выручка от продажи внешним клиентам составляет не менее 10% от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;

в) если его выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 5% от совокупной выручки всех операционных сегментов.

9. Каким способом признаётся в финансовой отчётности результат изменения в бухгалтерской оценке?

а) перспективно, путём включения в прибыль или убыток текущего или будущего периода;

б) ретроспективно, путём корректировки входящего сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала;

в) ретроспективно, путём пересчёта сравнительных сумм.

10. Какое правило не применяется при подготовке начального отчёта о финансовом положении по МСФО?

а) применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств;

б) признавать объект в качестве актива или обязательства, если МСФО не допускают его признание;

в) переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учёта как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала.

ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ТРЕБОВАНИЙ ДРУГИХ МСФО

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО.

D1 Организация может принять решение об использовании одного или более из следующих освобождений:

(a) операции по выплатам на основе акций (пункты D2 и D3);
(b) договоры страхования (пункт D4);
(c) условная первоначальная стоимость (пункты D5 - D8B);
(d) договоры аренды (пункты D9 и D9B - D9E);
(e) [удален]
(f) накопленные курсовые разницы по инвестициям в иностранные подразделения (пункты D12 и D13);
(g) инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации (пункты D14 и D15);
(h) активы и обязательства дочерних организаций, ассоциированных организаций и совместных предприятий (пункты D16 и D17);
(i) составные финансовые инструменты (пункт D18);
(j) классификация по усмотрению организации ранее признанных финансовых инструментов (пункты D19 - D19C);
(k) оценка финансовых активов или финансовых обязательств по справедливой стоимости при первоначальном признании (пункт D20);
(l) обязательства по выводу объектов из эксплуатации, включенные в первоначальную стоимость основных средств (пункты D21 и D21A);
(m) финансовые активы или нематериальные активы, учитываемые в соответствии с Разъяснением КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (пункт D22);
(n) затраты по заимствованиям (пункт D23);
(o) передача активов покупателями (пункт D24);
(p) погашение финансовых обязательств долевыми инструментами (пункт D25);
(q) тяжелая гиперинфляция (пункты D26 - D30);
(r) совместное предпринимательство (пункт D31);
(s) затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения (пункт D32); и
(t) классификация по усмотрению организации договоров на покупку или продажу нефинансового объекта (пункт D33);
(u) выручка (пункты D34 и D35); и
(v) операции в иностранной валюте и предварительная оплата (пункт D36).

Операции по выплатам на основе акций

D2 Приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применяла МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций" к долевым инструментам, права на которые были предоставлены 7 ноября 2002 года или до этой даты. Также приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применяла МСФО (IFRS) 2 к долевым инструментам, права на которые были предоставлены после 7 ноября 2002 года и их переход состоялся до наступления более поздней из следующих дат: (а) даты перехода на МСФО и (b) 1 января 2005 года. Однако если организация, впервые применяющая МСФО, решит применить МСФО (IFRS) 2 к таким долевым инструментам, то для нее это может быть возможным только в том случае, если организацией уже была обнародована информация о справедливой стоимости этих долевых инструментов, определенной на дату оценки, как это предусмотрено МСФО (IFRS) 2. В отношении всех предоставленных прав на долевые инструменты, к которым не был применен МСФО (IFRS) 2 (например, долевые инструменты, права на которые были предоставлены 7 ноября 2002 года или до этой даты), организация, впервые применяющая МСФО, должна, тем не менее, раскрыть информацию, требуемую пунктами 44 и 45 МСФО (IFRS) 2. Если организация, впервые применяющая МСФО, изменяет сроки или условия предоставления прав на долевые инструменты, к которым МСФО (IFRS) 2 не был применен, то организация не обязана применять пункты 26 - 29 МСФО (IFRS) 2, если указанное изменение произошло до даты перехода на МСФО.

D3 Приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применила МСФО (IFRS) 2 к обязательствам, возникшим в результате операций по выплатам на основе акций, которые были урегулированы до даты перехода на МСФО. Также приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применила МСФО (IFRS) 2 к обязательствам, которые были урегулированы до 1 января 2005 года. В отношении обязательств, к которым применяется МСФО (IFRS) 2, организация, впервые применяющая МСФО, не обязана пересчитывать сравнительную информацию, если эта информация относится к периоду или дате до 7 ноября 2002 года.

Договоры страхования

D4 Организация, впервые применяющая МСФО, может применить переходные положения, предусмотренные МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" . МСФО (IFRS) 4 ограничивает изменения учетной политики в отношении договоров страхования, включая изменения, сделанные организацией, впервые применяющей МСФО.

Условная первоначальная стоимость

D5 Организация вправе принять решение оценить объект основных средств по состоянию на дату перехода на МСФО по справедливой стоимости и использовать справедливую стоимость этого объекта в качестве его условной первоначальной стоимости на указанную дату.

D6 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе принять решение использовать переоцененную в рамках ранее применявшихся ОПБУ стоимость объекта основных средств, определенную на дату перехода на МСФО или ранее, в качестве условной первоначальной стоимости этого объекта на дату переоценки, если на дату переоценки переоцененная стоимость была в целом сопоставимой:

(a) со справедливой стоимостью; или
(b) с первоначальной стоимостью или амортизированной стоимостью согласно МСФО, скорректированной для отражения, например, изменений в общем или специальном индексе цен.

D7 Возможность выбора, описанная в пунктах D5 и D6, также доступна в отношении:

(a) инвестиционной недвижимости, если организация выбирает для использования модель учета по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" ;
(aa) активов в форме права пользования (МСФО (IFRS) 16 "Аренда"); и
(b) нематериальных активов, отвечающих:
(i) критериям признания, предусмотренным МСФО (IAS) 38 (включая надежную оценку первоначальной стоимости); и
(ii) критериям, предусмотренным МСФО (IAS) 38, для переоценки (включая наличие активного рынка).

Организация не может использовать указанную возможность выбора в отношении других активов или в отношении обязательств.

D8 Возможно, что организация, впервые применяющая МСФО, уже установила условную первоначальную стоимость некоторых или всех своих активов и обязательств в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ путем их оценки по справедливой стоимости по состоянию на отдельно взятую дату вследствие какого-либо события, например приватизации или первичного размещения акций.

(a) Если дата оценки является датой перехода на МСФО или более ранней датой, то организация может использовать такую вызванную определенным событием оценку справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости для целей МСФО на дату указанной оценки.
(b) Если дата оценки является более поздней датой по отношению к дате перехода на МСФО, но в течение периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО, то вызванная определенным событием оценка справедливой стоимости может использоваться в качестве условной первоначальной на дату соответствующего события. Организация должна признать возникшие при этом корректировки непосредственно в составе нераспределенной прибыли (или, если уместно, в другой категории собственного капитала) на дату соответствующей оценки. По состоянию на дату перехода на МСФО организация должна либо установить условную первоначальную стоимость, применяя критерии, изложенные в пунктах D5 - D7, либо оценить активы и обязательства в соответствии с другими требованиями настоящего стандарта.

D8A Согласно требованиям некоторых национальных систем учета затраты на разведку и разработку нефтегазовых участков на этапах разработки или добычи учитываются в центрах затрат, охватывающих все участки недропользования в какой-либо крупной географической области. Организация, впервые применяющая МСФО, которая использовала такой порядок учета в рамках ранее применявшихся ОПБУ, вправе принять решение оценить нефтегазовые активы по состоянию на дату перехода на МСФО следующим образом:

(a) активы, связанные с разведкой и оценкой, - в величине, определенной организацией в рамках ранее применявшихся ОПБУ; и
(b) активы на этапе разработки или добычи - в величине, определенной организацией для соответствующего центра затрат в рамках ранее применявшихся ОПБУ. Организация должна распределить эту величину на базовые активы данного центра затрат пропорционально объемам или стоимости нефтегазовых запасов на эту дату.

Организация должна протестировать активы, связанные с разведкой и оценкой, а также активы, находящиеся на этапах разработки и добычи, на предмет обесценения по состоянию на дату перехода на МСФО в соответствии с или МСФО (IAS) 36 соответственно и, при необходимости, уменьшить величину, определенную в соответствии с указанными выше подпунктами (a) или (b). Для целей настоящего пункта, нефтегазовые активы включают только те активы, которые используются при разведке, оценке, разработке или добыче нефти и газа.

D8B Некоторые организации имеют объекты основных средств, активов в форме права пользования, или нематериальных активов, которые используются или ранее использовались в деятельности, подлежащей тарифному регулированию. Балансовая стоимость таких объектов может включать суммы, которые были определены в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, но не удовлетворяют критериям капитализации в соответствии с МСФО. В этом случае организация, впервые применяющая МСФО, вправе принять решение об использовании балансовой стоимости такого объекта, определенной в рамках ранее применявшихся ОПБУ по состоянию на дату перехода на МСФО, в качестве условной первоначальной стоимости. Если организация применит данное освобождение к какому-либо объекту, ей нет необходимости применять его ко всем объектам. По состоянию на дату перехода на МСФО организация должна протестировать на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 каждый объект, в отношении которого используется данное освобождение. Для целей данного пункта деятельность считается подлежащей тарифному регулированию, если в отношении нее используется политика установления цен, которые могу выставляться покупателям за товары или услуги, и такая политика является предметом надзора и/или утверждения органом, регулирующим тарифы (как этот термин определен МСФО (IFRS) 14 "Счета отложенных тарифных разниц").

Договоры аренды

D9 Организация, впервые применяющая МСФО, может проанализировать наличие признаков аренды в договоре, действующем на дату перехода на МСФО, применив к таким договорам пункты 9 - 11 МСФО (IFRS) 16, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на указанную дату.

D9A Исключен.

D9B Когда организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, признает обязательства по аренде и активы в форме права пользования, она может применить следующий подход ко всем своим договорам аренды (в соответствии с упрощениями практического характера, описанными в пункте D9D):

(a) оценить обязательство по аренде на дату перехода на МСФО. Арендатор, придерживающийся такого подхода, должен оценить такое обязательство по аренде по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей (см. пункт D9E), дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором (см. пункт D9E) на дату перехода на МСФО;
(b) оценить актив в форме права пользования на дату перехода на МСФО. Для каждого договора аренды арендатор должен принять решение об оценке актива в форме права пользования:
(i) либо по его балансовой стоимости, как если бы МСФО (IFRS) 16 применялся с даты начала аренды (см. пункт D9E), но дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором на дату перехода на МСФО;
(ii) либо по величине, равной обязательству по аренде, с корректировкой на величину заранее осуществленных или начисленных арендных платежей в связи с такой арендой, которая признана в отчете о финансовом положении непосредственно до даты перехода на МСФО;

(c) применить МСФО (IAS) 36 в отношении активов в форме права пользования на дату перехода на МСФО.

D9C Несмотря на требования пункта D9B, организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, должна оценивать актив в форме права пользования по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО в случае договоров аренды, которые удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости МСФО (IAS) 40 и оцениваются с использованием модели учета по справедливой стоимости в МСФО (IAS) 40 с даты перехода на МСФО.

D9D Организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, может придерживаться одного из следующих порядков действий на дату перехода на МСФО для каждого договора аренды:

(a) применить одну ставку дисконтирования в отношении портфеля договоров аренды с обоснованно аналогичными характеристиками (например, договоры аренды с аналогичным оставшимся сроком аренды для аналогичного вида базовых активов в аналогичных экономических условиях);
(b) не применять требования пункта D9B в отношении договоров аренды, срок аренды которых (см. пункт D9E) истекает в течение 12 месяцев с даты первоначального применения. Вместо этого организация должна учитывать такие договоры аренды (включая раскрытие информации о них) в соответствии с пунктом 6 МСФО (IFRS) 16;
(c) не применять требования пункта D9B в отношении договоров аренды, в которых базовый актив имеет низкую стоимость (как описано в пунктах B3 - B8 МСФО (IFRS) 16). Вместо этого организация должна учитывать такие договоры аренды (включая раскрытие информации о них) в соответствии с пунктом 6 МСФО (IFRS) 16;
(d) исключить первоначальные прямые затраты (см. пункт D9E) из оценки актива в форме права пользования на дату перехода на МСФО;
(e) использовать суждения задним числом, например, при определении срока аренды, если договор содержит опционы на продление или прекращение аренды.

D9E Термины "арендные платежи", "аренда", "ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором", "дата начала аренды", "первоначальные прямые затраты" и "срок аренды" определены в МСФО (IFRS) 16 и используются в настоящем стандарте в таком же значении.

D10 - D11 [Удалены]

Накопленные курсовые разницы по инвестициям в иностранные подразделения

D12 МСФО (IAS) 21 требует, чтобы организация:

(a) признавала некоторые курсовые разницы в составе прочего совокупного дохода и аккумулировала их в составе отдельного компонента собственного капитала; и
(b) при выбытии иностранного подразделения реклассифицировала накопленную величину курсовых разниц по этому иностранному подразделению (включая, если применимо, прибыли и убытки по соответствующим инструментам хеджирования) из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка как часть прибыли или убытка от выбытия.

D13 Однако для организации, впервые применяющей МСФО, нет необходимости соблюдать эти требования применительно к накопленным курсовым разницам, которые существовали по состоянию на дату перехода на МСФО. Если организация, впервые применяющая МСФО, воспользуется настоящим освобождением, то:

(a) накопленные курсовые разницы в отношении всех иностранных подразделений следует считать равными нулю по состоянию на дату перехода на МСФО; и
(b) при расчете прибыли или убытка от последующего выбытия любого иностранного подразделения следует исключать курсовые разницы, возникшие до даты перехода на МСФО, и включать курсовые разницы, возникшие после этой даты.

Инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации

D14 Когда организация составляет отдельную финансовую отчетность, она должна согласно МСФО (IAS) 27 учитывать свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации:

(a) либо по первоначальной стоимости,
(b) либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

D15 Если организация, впервые применяющая МСФО, оценивает такую инвестицию по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 27, то в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО она должна оценивать указанную инвестицию в одной из следующих сумм:

(a) первоначальной стоимости, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 27; или
(b) условной первоначальной стоимости. Условной первоначальной стоимостью такой инвестиции будет ее:
(i) справедливая стоимость на дату перехода организации на МСФО в отдельной финансовой отчетности данной организации; или
(ii) балансовая стоимость, определенная согласно ранее применявшимся ОПБУ на эту дату.

Организация, впервые применяющая МСФО, может выбрать один из указанных в подпунктах (i) и (ii) подходов для оценки своей инвестиции в каждую дочернюю организацию, совместное предприятие или ассоциированную организацию, которую организация решает оценивать с использованием условной первоначальной стоимости.

D15A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому он не включен в настоящую редакцию.]

Активы и обязательства дочерних организаций, ассоциированных организаций и совместных предприятий

D16 Если дочерняя организация впервые применяет МСФО позже своей материнской организации, то эта дочерняя организация должна в своей финансовой отчетности оценить активы и обязательства:

(a) либо по балансовой стоимости, в которой они были бы включены в консолидированную финансовую отчетность материнской организации, исходя из даты перехода материнской организации на МСФО, если бы не было сделано никаких корректировок для целей консолидации и отражения результатов объединения бизнесов, в рамках которого материнская организация приобрела указанную дочернюю организацию (данный вариант оценки недоступен для дочерней структуры инвестиционной организации, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 10, поскольку ее требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток);
(b) либо по балансовой стоимости, определяемой в соответствии с требованиями остальных положений настоящего МСФО, исходя из даты перехода на МСФО дочерней организации. Указанная балансовая стоимость может отличаться от той, которая описана в подпункте (a):
(i) когда освобождения, предусмотренные настоящим МСФО, приводят к оценкам, которые зависят от даты перехода на МСФО;
(ii) когда учетная политика, использованная при подготовке финансовой отчетности дочерней организации, отличается от той, которая использовалась при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Например, учетная политика дочерней организации может предусматривать использование модели оценки по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 16 "Основные средства", в то время как группа может использовать модель оценки по переоцененной стоимости.

Аналогичная возможность выбора имеется у ассоциированной организации или совместного предприятия, которые впервые применяют МСФО позже, чем организация, имеющая значительное влияние или совместный контроль над ними.

D17 Однако, если организация впервые применяет МСФО позже, чем ее дочерняя организация (или ассоциированная организация, или совместное предприятие), указанная организация должна в своей консолидированной финансовой отчетности оценить активы и обязательства своей дочерней организации (или ассоциированной организации, или совместного предприятия) по той же балансовой стоимости, что и в финансовой отчетности этой дочерней организации (или ассоциированной организации, или совместного предприятия), после корректировок, необходимых для консолидации, для применения метода долевого участия и для отражения результатов объединения бизнесов, в рамках которого материнская организация приобрела дочернюю организацию. Несмотря на данное требование, материнская организация, не являющаяся инвестиционной организацией, не может применить исключение в части обязательной консолидации, которым воспользовались любые ее дочерние организации, являющиеся инвестиционными организациями. Аналогично, если материнская организация впервые применяет МСФО в своей отдельной финансовой отчетности раньше или позже первого их применения в своей консолидированной финансовой отчетности, организация должна оценить свои активы и обязательства в одних и тех же суммах в той и другой финансовой отчетности, за исключением консолидационных поправок.

Составные финансовые инструменты

Тяжелая гиперинфляция

D26 Если функциональная валюта организации была или является валютой страны с гиперинфляционной экономикой, то организация должна определить, подвергалась ли эта валюта тяжелой гиперинфляции до даты перехода организации на МСФО. Это относится к организациям, которые применяют МСФО впервые, а также к организациям, которые раньше уже применяли МСФО.

D27 Валюта страны с гиперинфляционной экономикой подвержена тяжелой гиперинфляции, если имеют место обе следующие характеристики:

(a) для всех организаций, имеющих операции и остатки в этой валюте, отсутствует надежный общий индекс цен;
(b) отсутствие возможности обмена между этой валютой и относительно устойчивой иностранной валютой.

D28 Функциональная валюта организации прекращает подвергаться гиперинфляции на дату нормализации функциональной валюты. То есть на дату, когда функциональная валюта больше не имеет одной или обеих характеристик, указанных в пункте D27, или, когда функциональная валюта организации меняется и таковой становится валюта, которая не подвержена тяжелой гиперинфляции.

D29 Когда дата перехода организации на МСФО совпадает с датой нормализации функциональной валюты или наступает после нее, организация может принять решение оценивать все активы и обязательства, имевшиеся до даты нормализации функциональной валюты, по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО. Организация может учитывать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости указанных активов и обязательств во вступительном отчете о финансовом положении по МСФО.

D30 Когда дата нормализации функциональной валюты оказывается в пределах 12-месячного сравнительного периода, продолжительность сравнительного периода может составлять меньше 12 месяцев, при условии что за этот более короткий период представляется полный комплект финансовой отчетности (соответствующий требованиям пункта 10 МСФО (IAS) 1).

Совместное предпринимательство

D31 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе применить переходные положения, предусмотренные МСФО (IFRS) 11, с учетом следующих исключений:

(a) при применении переходных положений, предусмотренных МСФО (IFRS) 11, организация, впервые применяющая МСФО, должна применять данные положения на дату перехода на МСФО;
(b) при переходе с метода пропорциональной консолидации на метод долевого участия организация, впервые применяющая МСФО, должна протестировать соответствующую инвестицию на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 по состоянию на дату перехода на МСФО, независимо от существования какого-либо признака возможного обесценения данной инвестиции. Любая величина выявленного обесценения должна признаваться как корректировка нераспределенной прибыли на дату перехода на МСФО.

Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения

D32 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе применить переходные положения, предусмотренные пунктами с A1 по A4 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 20 "Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения" . Указание в данных пунктах на дату вступления в силу следует понимать как указание на 1 января 2013 года или дату начала первого отчетного периода по МСФО, в зависимости от того, какая из них наступает позднее.

Классификация по усмотрению организации договоров на покупку или продажу нефинансового объекта

D33 МСФО (IFRS) 9 разрешает организации по собственному усмотрению классифицировать на дату заключения некоторые договоры на покупку или продажу нефинансового объекта как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см. пункт 2.5 МСФО (IFRS) 9). Несмотря на это требование, организация вправе по собственному усмотрению классифицировать на дату перехода на МСФО существующие на эту дату договоры как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, но только в том случае, если они соответствуют требованиям пункта 2.5 МСФО (IFRS) 9 на указанную дату и организация классифицирует в эту категорию все аналогичные договоры.

Выручка

D34 Организация, впервые применяющая МСФО, может применить переходные положения пункта C5 МСФО (IFRS) 15. В данных пунктах фразу "дата первоначального применения" следует интерпретировать как начало первого отчетного периода по МСФО. Если организация, впервые применяющая МСФО, решает применить такие переходные положения, она также должна применить пункт C6 МСФО (IFRS) 15.

D35 Организация, впервые применяющая МСФО, не должна пересчитывать информацию, относящуюся к договорам, которые были выполнены в периоды, предшествовавшие самому раннему из представленных периодов. Выполненный договор - это договор, по которому организация передала все товары или услуги, идентифицированные в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ.

Операции в иностранной валюте и предварительная оплата

D36 Организации, впервые применяющей МСФО, нет необходимости применять Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 "Операции в иностранной валюте и предварительная оплата" в отношении активов, расходов и доходов в рамках сферы применения настоящего разъяснения, первоначально признанных до даты перехода на стандарты МСФО.

Компания, переходящая с национальных стандартов на МСФО, должна следовать требованиям МСФО 1, основным из которых является полное ретроспективное применение всех стандартов МСФО, действующих на отчетную дату первой отчетности по МСФО.

Процесс перехода на МСФО не является простым, в результате Совет по МСФО и разработал стандарт МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО", который вступил в силу с 01.01.2004. Он является обязательным к применению всеми компаниями, которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности. В данном стандарте представлено определение первой финансовой отчетности компаний по МСФО, под которой понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие принимает МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о полном соблюдении МСФО.

Финансовая отчетность по МСФО будет являться первой финансовой отчетностью по МСФО, если компания:

представила свою самую последнюю предыдущую финансовую отчетность;
подготовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования, не представляя ее собственникам компании или внешним пользователям;
подготовила комплект отчетности в соответствии с МСФО для целей консолидации, не осуществляя подготовки полного комплекта финансовой отчетности;
не представляла финансовой отчетности за предыдущие периоды.

Данный стандарт не может быть применим , если компания:

прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, ранее представляя ее, а также второй комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;
в предыдущем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;
в предыдущем году представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали свой аудиторский отчет на этой финансовой отчетности с оговорками.

Предусмотрен ряд допустимых и четыре обязательных исключения из требования ретроспективного применения МСФО.

Допустимые исключения распространяются на положения стандартов, для которых, по мнению КМСФО, ретроспективное применение может оказаться слишком сложным или может привести к затратам, превышающим любые преимущества для пользователя. Допустимые исключения носят добровольный характер. По усмотрению руководства компании допустимые исключения могут применяться как выборочно, так и все сразу, или же компания может не использовать их вовсе.

Допустимые исключения относятся к следующим областям бухгалтерского учета:

- объединения бизнеса;
- выплаты, основанные на акциях;
- договоры страхования;
- использование справедливой стоимости или переоценки в качестве условной предполагаемой стоимости основных средств и некоторых других активов;
- аренда;
- вознаграждения работникам;
- накопленный резерв курсовых разниц;
- инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные компании;
- активы и пассивы дочерних предприятий, ассоциированных компаний, совместной деятельности;
- комбинированные финансовые инструменты;
- классификация ранее признанных финансовых инструментов;
- измерение справедливой стоимости финансовых активов и обязательств при первичном признании;
- резервы на ликвидационные мероприятия и восстановление окружающей среды в составе основных средств;
- договоры концессии в сфере социальных услуг;
- расходы по заимствованиям.

Обязательные исключения распространяются на сферы учета, в которых ретроспективное применение требований МСФО считается неуместным. Обязательные к применению исключения относятся к четырем областям:

оценочные показатели;
прекращение признания финансовых активов и обязательств;
учет хеджирования;
некоторые аспекты учета доли владения, не обеспечивающей контроля.

Сравнительная информация также представляется по МСФО.

Почти все корректировки, связанные с первым применением МСФО, относятся на показатель нераспределенной прибыли на начало самого раннего периода, за который представляется сравнительная информация в соответствии с МСФО.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна также включать выверку определенных показателей, представленных в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ США и МСФО.

Основные этапы по переходу на МСФО

1. Определение отчетной даты и даты перехода . То есть установить начало наиболее раннего из периодов, в отношении которого в финансовой отчетности представлена сравнительная информация и отчетную дату (конец последнего отчетного периода, в отношении которого подготовлена финансовая отчетность).

2. Формирование учетной политики в соответствии с МСФО . В отношении всех представленных периодов должна использоваться одинаковая учетная политика, в том числе в отношении входящих остатков баланса по МСФО.

3. Определение статей активов и обязательств по МСФО . При этом актив или обязательство могут быть приняты к учету по МСФО, даже если они и не отражаются в учете по российским стандартам, и наоборот.

4. Оценка активов и обязательств по МСФО . Оценка в отношении входящих остатков баланса и сумм, представленных в финансовой отчетности согласно МСФО, должна производиться в соответствии с МСФО. В результате все признанные активы и обязательства должны оцениваться в соответствии с МСФО одним из следующих способов:

По себестоимости;

По справедливой стоимости, т.е. по сумме, на которую может быть обменен актив или по которой обязательство может быть погашено при сделке между информированными, заинтересованными и независимыми друг от друга сторонами;

По дисконтированной сумме.

5. Корректировка величины капитала и резервов . После выполнения компанией всех перечисленных ранее этапов может возникнуть ситуация, когда величина ее чистых активов будет отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством. Согласно МСФО (IFRS) 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли.

Трудности и ошибки

Одной из трудностей, возникающих при первом применении МСФО, является определение исторической стоимости основных средств. Часто на предприятии отсутствует данная информация и возникает необходимость привлечения независимого оценщика. Особенно актуальна данная проблема для некоммерческих организаций, которым законодательно установлено ведение бухгалтерского учета основных средств и их износа за балансом. Поэтому при переводе отчетности в формат по МСФО требуется четкая оценка всех объектов основных средств некоммерческой организации, включая объекты стоимостью до 40 тыс. руб., и классификация относительно источника приобретения и использования их в предпринимательской деятельности. Для этого необходимо провести полный анализ всех первичных документов по учету основных средств.

Также следует обратить внимание на типичную ошибку, когда все корректировки, связанные с переходом на МСФО, отражаются в прибыли (убытке) отчетного периода, т.е. фактически учитываются дважды: в отчете о прибылях и убытках за текущий год и в сравнительной информации. В итоге оценка активов и обязательств в балансе соответствует МСФО, а прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках, не равна изменению соответствующих показателей балансового отчета на конец и начало периода. В связи с этим необходимо часть корректировок относить на нераспределенную прибыль прошлых периодов, а соответствующие операции, отраженные в текущем году по российским правилам учета, исключать из отчета о прибылях и убытках.

Пересчет всех данных учета за два предшествующих года в соответствии с МСФО вызывает у компаний значительные трудности, поэтому на практике многие из них нарушают данное требование. Они используют промежуточный вариант по МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», когда первая опубликованная отчетность носит предварительный характер. В ее состав включается только бухгалтерский баланс на дату перехода на МСФО (то есть на отчетную дату) или показатели за один год, но без сопоставимых данных за предыдущий период.

Кроме того, МСФО (IFRS) 1 требует представить данные о корректировках капитала и чистой прибыли по российским данным для приведения их в соответствие с требованиями МСФО. Это означает, что необходимо представить выверку капитала, в том числе на дату перехода на МСФО.

Наиболее часто компании пользуются возможностью оценить определенные внеоборотные активы по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО (fair value as deemed cost). Это добровольное исключение позволяет не определять балансовую стоимость активов исходя из первоначальной стоимости с учетом амортизации и убытков от обесценения, а также с учетом гиперинфляции.

Для одних фирм отчетность в международном формате давно стала обыденной процедурой, которая органично вписана в систему управленческих процессов реализуемых на предприятии, а для других отчетность – новый этап в работе предприятия. Но в обоих случаях весьма очевидно, что переход к международному подходу и применение стандартов финансовой отчетности принятых на международных рынках, станет важнейшим конкурентным преимуществом для компаний, ориентированных на серьезный транснациональный бизнес.

О том, зачем компаниям менять всю систему учетной политики и переходить на новые отчетные стандарты, как компаниям помогает стандарт МСФО (IFRS) 1 и каким образом реализуется первое применение международных стандартов финансовой отчетности после перехода – поговорим в этой статье.

Одно из направлений эффективного бизнеса – сокращение ограничений для дальнейшей экспансии. В рамках этого процесса, на определенной ступени развития, многие компании приходят к необходимости перевода учета на интернациональные стандарты. Нет смысла останавливаться на рассмотрении регулятивных причин, которые вынуждают компании применять определенные финансовые стандарты. Гораздо интереснее осветить коммерческие причины такого управленческого решения и задачи бизнеса, которыми оно продиктовано.

Стоит отметить, что любая крупная компания, работающая на нескольких международных рынках, в виде МСФО получает инструмент для работы со всеми сторонами процесса экономического взаимодействия в разных странах. Если бы компании были вынуждены составлять для каждого рынка своего бизнеса отчетность в соответствии с правилами конкретной страны, это оказало бы существенное влияние на финансовую продуктивность компании как минимум в части себестоимости. В таком контексте МСФО – это язык, понятный каждому финансисту и экономисту по всему миру.

Если говорить о компаниях, работающих в России в качестве основного рынка, переход на новые стандарты отчетности – это возможность открытия для фирмы рынков иностранного заемного капитала. Первая волна перехода на стандарты IAS в России была спровоцирована именно этой причиной, когда у управленцев довольно успешных национальных компаний сложилось понимание, что финансирование из-за рубежа выгоднее и удобнее. Иностранные банки по определению не должны читать отчетность по РСБУ и не рассматривают в качестве серьезного потенциально интересного заемщика компании, которые не ведут свою отчетность по интернациональным стандартам. Кстати, если говорить о серьезности, то стоит упомянуть фондовые биржи, как национального, так и транснационального характера – выход на которые полностью закрыт для тех компаний, которые не применяют МСФО. При этом на рынке достаточно специалистов по ведению учета в соответствии с международными отчетными стандартами, и любая компания, которой это нужно, при наличии инвестиций и времени сможет осуществить переход в рабочем режиме.

Поскольку переход сопряжен не только с серьезными изменениями в учетной политике, но и с внедрением в практическую работу компании принципиально новых для фирмы принципов финансового менеджмента, возможны различные ошибки на этапе перехода к новым стандартам. Чтобы процесс перехода и внедрения стандартов на практике прошел максимально гладко и без ошибок, был разработан и внедрен стандарт МСФО № 1, который регулирует первое применения МСФО в учете фирмы.

Главная задача IFRS 1 – дать компании все инструменты, которые обеспечат формирование первой отчетности, которая будет соответствовать всем принципам МСФО и предоставит пользователям качественную информацию о финансово-экономическом состоянии предприятия. Отчетность, составленная при помощи рекомендаций и принципов, изложенных в МСФО IFRS 1, будет прозрачной, понятной и сравнимой с информацией за все другие представленные периоды отчетности компании. То есть именно первая отчетность станет объективной базой для дальнейшего финансового и бухгалтерского учета по МСФО.

Компания должна применять стандарт с момента, когда было принято решение о переходе с национальных на международные стандарты, включая все вариации промежуточной отчетности переходного периода, а в дальнейшем – для формирования комплекта первой финансовой отчетности по международному образцу.

Под первой полноценной отчетностью по международным правилам принято понимать годовую суммарную отчетность , в которой компания прямо и безоговорочно заявила о своем переходе на Международные стандарты финансовой отчетности. При этом стандартом предусмотрено, что дату перехода компания может выбрать самостоятельно в зависимости от своих управленческих задач.

Бывает, что процесс перехода к международному учету ведется с какой-то определенной целью, примеру, для IPO. Тогда компания заранее понимает, когда ей необходим полноценный переход на международные отчеты, и имеет возможность максимально результативно провести процесс перехода, ведя последовательную политику изменения своей управленческой и учетной структуры.

Финансовая отчетность компании, составленная согласно международным правилам, представляет собой полное и последовательное документальное отражение финансового положения и экономических результатов деятельности компании.

Эти данные нужны широкому круг лиц, которые на их основании смогут принимать управленческие и экономические решения относительно данной компании, анализировать, насколько бизнес компании эффективен, а руководство компетентно в управлении доверенными ему ресурсами. Финансовая отчетность, отвечающая перечисленным задачам, содержит исчерпывающую информацию обо всех финансовых сторонах жизни компании, включая:

Сведения об активах;
Информацию по обязательствам;
Данные о капитале;
Размеры расходов и доходов, включая разделение на убытки и прибыль;
Маршруты движения денежных средств на предприятии.

Такая комбинация сведений в совокупности с дополнениями и пояснениями может дать ответ практически на любой вопрос о состоянии компании с точки зрения ее экономики.

Фирма, переходящая на международный формат отчетности, готовит отчет о финансовом положении по правилам IFRS на то юрлицо, от которого компания будет вести свой учет в соответствии с международным стандартом. ОФП является отправной точкой для компании в вопросах подготовки финансовой отчетности, основанной на международных принципах.

Также на первом этапе компания определяет свою единую учетную политику и в дальнейшем применяет ее ко всем периодам своей финансовой отчетности до момента внедрения изменений в учетную политику. Если компания только внедряет в своем финансовом учете принципы международной отчетности, тогда она не имеет права применять те стандарты, которые утратили свою силу, но может сразу начать применение стандартов, которые еще не стали обязательными, но могут применяться досрочно.

Данные отчетности и расчетных оценок предприятия при первом применении стандарта должны быть сопоставимы с данными предыдущих периодов с учетом возможных корректировок, которые вызваны разницей учетных политик и подходов.

При обнаружении достоверных ошибок прошлых периодов первая отчетность по новому международному финансовому стандарту должна быть сформирована с учетом этих ошибок и отражать достоверную картину финансово-экономического положения предприятия на дату составления первой международной отчетности. Требований о внесении изменений в отчетности прошлых периодов (до МСФО) в стандарте IFRS 1 не содержится.

Чтобы отчетность компании могла быть признана соответствующей требованиям стандарта, она должна быть не только качественно составлена и отражать принципы международных правил, но и содержать определенный минимальный пакет документов. Согласно требованиям, описанным в методических рекомендациях рассматриваемого в данной статье стандарта, первая отчетность предприятия по новому образцу должна включать в себя (как минимум):

Два отчета о денежных средствах;
Два отчета о совокупном доходе (при наличии);
Три отчета о фин. положении;
Два отчетов об изменениях в капитале и соответствующие дополнения, включая раскрытие существенных фактов, и сравнительную информацию, что может помочь пользователям финансовой отчетности в работе с ней.

При переходе фирмы на новые стандарты финансовой международной отчетности, компания должна пояснить заинтересованным лицам, какое влияние переход оказал на положение компании в разрезе финансов, на ее экономические результаты и движение денежных средств компании.

Для этого компания должна осуществить сверки по капиталу, общему совокупному доходу и убыткам, которые были отражены в прошлых периодах ее деятельности, и сопоставить их с данными новой формы отчетности. Данные сверки должны быть максимально подробными, чтобы новые формы отчета о финансовом положении и движении денежных средств были наполнены полностью достоверной информацией.

При переходе на новый для себя отчетный стандарт компания должна классифицировать все свои активы и обязательства по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка за первый период применения международных стандартов. При этом классификация активов и обязательств предполагает обязательное отнесение каждого актива/обязательства к определенной категории с учетом данных балансовой стоимости в отчетностях предыдущих периодов.

Заключение

Полноценный переход на международные принципы составления финансовой отчетности открывает для компании новые возможности, начиная с выхода на неограниченное количество международных рынков и привлечения иностранного финансирования, до возможностей формирования сложных распределенных организационных структур, объединенных в единую эффективную финансовую систему.

Сегодня конкурентоспособность и отсутствие препятствий развития для бизнеса являются ключевыми факторами, которые обеспечивают его экономические результаты, поэтому применение передовых методик, заложенных в международных стандартах финансово-экономической отчетности, является для компаний логичным шагом в развитии.

Переход на международные виды отчетности при помощи рекомендаций прикладного стандарта IFRS 1 является большим шагом в бизнесе любой компании. Находясь на пороге перехода на международные принципы учета, компания заявляет о себе как об игроке «высшей бизнес-лиги», предъявляющей особые требования, соответствовать которым может только нацеленная на результат, динамичная компания, во главе которой стоит команда квалифицированных менеджеров, четко понимающих цели своего бизнеса.